【東奧小編】注冊會計師考試歷年真題是考生們備考時不可或缺的資料，通過對真題的專研，不僅能掌握每科的考試范圍，還能掌握考試重點和出題思路，參考價值極大，以下是小編為考生們精心整理的2010年注冊會計師考試《審計》科目真題及答案解析——簡答題部分：

2010年注冊會計師全國統一考試《審計》科目試題及答案解析

(簡答題部分)

　　三、簡答題(本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分6分 ，如使用英語解答，須全部使用英文，最高得分11分，第1小題至第4小題每小題6分。本題型最高得分為35分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.ABC會計師事務是一家新成立的事務所，最近制定了業務質量控制制度，有關內容摘錄如下：

　　(1)合伙人考核和晉升制度規定，連續三年業務收入額排名前三位的高級經理晉級為合伙人，連續三年業務收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經理。

　　(2)內部業務檢查制度規定，以每三年為一個周期，選了以已完成業務進行檢查，如果事務所當年接愛相關部門的外部檢查，則當年暫停對所有業務的內部檢查，

　　(3)項目質量控制復核制度規定，除上市公司審計業務外，其他需要實施質量控制復核的審計業務由審計項目組負責人執業項目質量控制復核。

　　(4)工作底稿保管制度規定，推行業務檔案電子化，將紙質工作底稿經電子掃描后，存為業務電子檔案，同時銷毀紙質工作底稿。

　　(5)獨立性政策規定，每年需要保持獨立性的人員提供關于獨立持要求的培訓，并要求高經經理以上(含高級經理)的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。

　　(6)分所管理制度規定，分所可以根據自身的實際情況，自行制度業務質量控制制度。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務所業務質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規定，并簡要說明理由。

　　答案：

　　(1)會計師事務所以業務收入作為合伙人考核和晉升制度規定不符合規定。

　　理由：會計師事務所的領導層應當樹立質量至上的意識，建立以質量為導向的業績評價、工薪及晉升的政策和程序。(教材P63)

　　(2)會計師事務所內部業務檢查制度不符合規定。

　　理由：會計師事務所應當周期性地選取已完成的業務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內，應對每個項目負責人的業務至少選取一項進行檢查。會計師事務所的外部檢查不能取代內部業務檢查。(教材P80)

　　(3)由審計項目負責人進行項目質量控制復核不符合規定。

　　理由：項目質量控制復核應挑選不參與該業務的人員來執行。(教材P75)

　　(4)工作底稿保管制度不符合規定。

　　理由：原紙質工作底稿不能銷毀。即使原紙質記錄經電子掃描后存入業務檔案，事務所也應當保留已掃描的原紙質記錄。(教材78頁)

　　(5)審計項目組的獨立性政策不符合規定。

　　理由：會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業道德規范要求的獨立性。(教材P64倒數第3段)因此，會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，而不僅僅限于高級經理以上人員。(教材P65)

　　(6)分所管理制度規定不符合規定。

　　理由：會計師事務所應當將質量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。在記錄和傳達時，應清楚地描述質量控制政策和程序及其擬實現的目標，包括用適當信息指明每個人都負有各自的質量責任，并被期望遵守這些政策和程序。(教材P62)

　　東奧會計在線鏈接：本題主要考核“質量控制”知識點。事項(1)、(2)在2010年《輕松過關一》P9“四、2010年命題趨勢預測”，《輕松過關一》P44頁，簡答2;事項(3)在2010年《輕松過關二》P41經典習題，多選題16;事項(4)在2010年《輕松過關一》P165同步強化練習題，單選題4，《輕松過關二》P150經典習題，單選題4;事項(5)在2010年《輕松過關一》47同步強化練習題，多選題4�！遁p松過關二》P40經典習題，多選題10。同時，在東奧會計在線(www. dongao.com)2010年《注會審計》基礎班、習題班練習中心中均有所涉及。

　　2.ABC會計師事務所通過招投標程度接受委托，負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表，并委派A注冊會計師為審計項目組負責人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業道德在關的事項：

　　(1)應邀投標時，ABC，會計師事務所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業務約定書。

　　(2)簽訂審計業務約定書時，ABC會計師事務所根據有關部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據此，審計項目組計劃相應縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。

　　(3)簽訂審計業務約定書后，ABC會計師事務所發現甲公司與本事務所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關系。ABC會計師事務所未將這一情況告知甲公司和乙公司。

　　(4)審計開始前，應甲公司要求，ABC會計師事務所指派一名審計項目組以外的員工根據甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財務報表。

　　(5)審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。

　　(6)審計過程中，A注冊會計師應甲公司要求協助制定公司財務戰略。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。

　　答案：

　　(1)不違反。

　　理由：在應邀投標時，在投標書中說明，在承接業務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由。(教材97頁)

　　(2)違反。

　　理由：本事項屬于會計師事務所按六折收取審計費用實質上受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍，會因外在壓力而造成對獨立性的不利影響。(教材P94)

　　(3)違反。

　　理由：會計師事務所為存在利益沖突的兩個客戶服務時應當告知所有已知相關方，并在征得他們同意的情況下執行業務，如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其他客戶提供服務，注冊會計師應當終止為其中一方或多方提供服務。(教材P98)

　　(4)違反。

　　理由：會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供工資服務、編制所審計的財務報表及編制所審計財務報表依據的財務信息等編制會計記錄和財務報表的服務。(教材P128)

　　(5)違反。

　　理由：會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供擬招聘董事、高級管理人員等的下列招聘服務：尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應職位的人員以及對可能錄用的候選人的證明文件進行核查。(教材P136倒數第1段)

　　(6)違反。

　　理由：會計師事務所向屬于公眾利益實體的審計客戶提供協助審計客戶制定公司戰略可能因自我評價產生不利影響。教材P137的(三)

　　東奧會計在線鏈接：本題主要考核“職業道德守則”知識點。該知識點的事項2與2010年劉圣妮老師習題精講班第五章的例題5的事項1幾乎完全一致，事項3在2010年“輕松過關”系列輔導叢書之《輕松過關2•注會審計》51頁單選第13題、53頁多選第9題有所體現，同時，在東奧會計在線(www. dongao.com)2010年《注會審計》基礎班、習題班練習中心中均有所涉及。

　　3.甲、乙、丙三位出資人共同投資設立丁有限責任公司(以下簡稱丁公司)。甲、乙出資人按照出資協議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單，虛構了出資。ABC會計師事務所的分支機構接受委托對擬設立的丁公司的注冊資本進行審驗，并委派A注冊會計師擔任項目組負責人。審驗過程中，A注冊會計師按照執業準則的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應有的職業謹慎，但未能發現丙出資人的虛假出資情況。A注冊會計師在出具的驗資報告中認為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補足虛構的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經營不善等原因導致資不低債，無力償付戊供應商的材料款。戊供應商以ABC會計師事務所出具不實驗資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計師事務所承擔連帶賠償責任。ABC會計師事務所提出三項抗辯理由，要求免于承擔民事責任：一是審驗工作乃分支機構所為，與本會計師事務所無關;二是戊供應商與本會計師事務所及分支機構不存在合約關系，因而不是利害關系人;三是驗資報告已經注明“僅供工商登記使用”，戊供應商因不當使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務所無關。

　　要求：

　　回答下列問題，并簡要說明理由：

　　(1)戊供應商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟?

　　(2)ABC會計師事務所提供的抗辯理由是否成立?

　　(2)ABC會計師事務所是否可以免于承擔民事責任?

　　答案

　　(1)被告有四個：(教材P37倒數第1段;P38第1、2、3段)

　　①丁公司;

　�、谝页鲑Y人;

　　③ABC會計師事務所;

　�、蹵BC會計師事務所的分支機構。

　　(2)ABC會計師事務所提出的抗辯理由不成立。

　　理由：

　�、僖罁�《司法解釋》第十一條：會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構的責任承擔連帶賠償責任。(教材P39)

　�、谝罁�《司法解釋》第二條：戊供應商合理信賴或者使用ABC會計師事務所的分支機構出具的不實報告，與丁公司進行交易活動而遭受損失，應認定為利害關系人;(教材P37)

　�、垡罁�《司法解釋》第九條：會計師事務所在報告中注明‘本報告僅供工商登記使用’、‘本報告僅供工商登記實用’等類似內容的，不能作為免責的事由。(教材P39)

　　(3)ABC會計師事務所可以免于承擔民事責任。(教材P39第3段)

　　依據《司法解釋》第七條：

　　會計師事務所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔民事責任：

　　①審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業謹慎下仍未能發現虛假或者不實;

　�、跒榈怯洉r未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。”

　�、垡呀涀裾镇炠Y程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金

　　東奧會計在線鏈接：本題主要考核“注冊會計師法律責任”知識點。該知識點在2010年“輕松過關”系列輔導叢書之《輕松過關1•注會審計》31頁多選歷年經典試題和《輕松過關2•注會審計》32頁經典例題的第(3)問完全一致，同時，在東奧會計在線(www. dongao.com)2010年《注會審計》基礎班、習題班練習中心中均有所涉及。

　　4.A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，A注冊會計師決定采用概率比例規模(PPS)抽樣方法實施抽樣。甲公司的應收賬款包含4 00筆明細賬戶，賬面總金額為2 000 000元。A注冊會計師確定的可接受誤受風險為5%。其他相關事項如下：

　　(1)在確定樣本規模后，A注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元，而實施審計測試需要針對應收賬款明細賬戶實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關聯的明細賬戶實物單元，A注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。

　　(2)A注冊會計師利用隨機數的方式選取樣本，在產生的隨機數中，有兩個隨機數對應的是同一樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目。

　　(3)假設A注冊會計師選出150個樣本項目，在進行測試后發現兩個錯報，一個是賬面金額為100元的明細賬戶中由50元的高估錯報;另一個是在賬面金額為2 000元的明細賬戶中由600元的高估錯報。A注冊會計師利用樣本錯報的相關信息計算總體錯報上限。在誤受風險為5%的情況下，泊松分布的MFx分別為：MF0=3.00，MF1=4.75，MF 2=6.30。

　　要求：

　　(1)簡要說明A注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規模時需要考慮的因素。

　　(2)針對上述(1)至(2)項，分別指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

　　(3)在不考慮上述(1)至(2)項的情況下，針對上述第(3)項，計算總體錯報的上限。

　　答案

　　針對要求(1)：

　　公式法確定樣本規模時要考慮總體賬面價值、風險系數、可容忍錯報、預計總體錯報及擴張系數等因素;

　　查表法確定樣本規模時需要考慮可容忍偏差率(即可容忍錯報/總體賬面金額)、預計總體偏差率(即預計總體錯報/總體賬面金額)信賴過度風險等因素。(教材P243-244)

　　針對要求(2)：

　　事項(1)：恰當。(教材P244-245)

　　事項(2)：不恰當。在PPS抽樣中，允許某一實物單元在樣本中出現多次，但在統計上仍將其視為2個樣本項目。(教材P246第1段)

　　針對要求(3)：

　　t1=50/100=0.5

　　t2=600/2000=0.3

　　UML=(2000000×3.00/150)+[ 2000000×(4.75-3.00)/150×0.5]+[ 2000000×(6.30-4.75)/150×0.3]=40000+11666.67+6200=57866.67(元)。(教材P251)

　　東奧會計在線鏈接：本題主要考核“PPS計算”知識點。該知識點在2010年“輕松過關”系列輔導叢書之《輕松過關2•注會審計》135頁的簡答第4題、模擬試卷(二)的簡答第1題幾乎完全一致，同時，在東奧會計在線(www. dongao.com)2010年《注會審計》基礎班、習題班練習中心中均有所涉及。

　　5.A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20×8年度財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業，存貨占其資產總額的60%。除自營業務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據以往的經驗和期中測試的結果，A注冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有交效。A注冊會計師計劃于20×8年12月31日實施存貨監盤程序。A注冊會計師編制的存貨監盤計劃部分內容摘錄如下：

　　(1)在到達存貨盤點現場后，監盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。(2)在甲公司開始盤點存貨前，監盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。

　　(3)對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量。

　　(4)在存貨監盤過程中， 監盤人員除關注存貨的數量外，還需要特別關注存貨是否出現毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

　　(5)對存貨監盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監盤的范圍。

　　(6)在存貨監盤結束時，監盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監盤工作底稿。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

　　(2)假設因雪災導致監盤人員于原定存貨監盤日未能到達盤點現場，指出A注冊會計師應當采取何種補救措施。參考答案：

　　答案

　　針對要求(1)

　　事項(1)恰當。

　　事項(2)不恰當。理由：在甲公司開始盤點存貨前，被審計單位的盤點人員應當對擬盤點的存貨項目作出標識。(教材P448第3段)

　　事項(3)不恰當。理由：對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員除根據包裝箱的數量及每箱的標準容量計算存貨的數量外，還應當通過預先編號的清單列表加以確定并抽樣開箱檢查。(教材P450表17-4)

　　事項(4)恰當。(教材P449第3段)

　　事項(5)不恰當。對存貨監盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，但是要查明原因再確定是否納入存貨盤點范圍。(教材P449第1段)

　　事項(6)不恰當。理由：應當取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

　　針對要求(2)

　　(1)評估與存貨相關的內部控制的有效性;

　　(2)對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點;

　　(3)測試在該期間發生的存貨交易，以獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。(教材P451倒數第3段)

　　東奧會計在線鏈接：該知識點在《模擬試題(一)》簡答題5，《VIP模擬試題(一)》簡答題5。