3.

　　(1)20×2年6月25日，甲公司與丙公司簽訂土地經營租賃協議，甲從丙公司租入土地使用權用于建設銷售中心，該土地使用權的預計總期限20年，20×2年7月1日，年租金固定100萬元，以后不調整，甲公司租賃日一次付清20年2000萬元。20×2年7月1日，甲公司向丙公司支付2000萬元。甲公司的會計處理：

　　借：無形資產 2000

　　　　貸：銀行存款 2000

　　借：銷售費用 50

　　　　貸：累計攤銷 50

　　(2)20×2年8月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，甲公司向丁公司銷售c產品1000件，售件(不含稅)500萬元，增值稅銷項稅額85萬元，甲公司于10日內交付丁公司c產品，丁公司于收到c產品當日支付全額，丁公司有權6個月無條件退貨。

　　8月5日，甲公司交付c產品同時開具增值稅專用發票，并于當日丁公司支付585萬元，該c產品成本400萬元，c初次銷售產品，無法估計退貨可能。甲公司的會計處理：

　　借：銀行存款 585

　　　　貸：主營業務收入 500

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85

　　借：主營業務成本 400

　　　　貸：庫存商品 400

　　(3)20×2年12月20日，甲公司與10名高管簽訂商品房銷售，甲公司將自行開發10套房以每套600萬的優惠價銷售給10名高管，高管自取產權后必須在甲公司工作5年。

　　20×2年6月25日，甲公司收到10名高管支付的6000萬元，并于20×2年6月30日與該10人均完成過戶，房屋成本420萬元，市場售價800萬元。甲公司的會計處理：

　　借：銀行存款 6000

　　　　貸：主營業務收入 6000

　　借：主營業務成本 4200

　　　　貸：開發產品 4200

　　(4)甲公司設全資乙公司，20×2年3月5日，甲(投資方)、乙(建造方)某政府簽訂特許經營權，將公路授予甲公司，建設期3年，經營期限30年，建設期內資金自籌，公路完工，甲公司負責運用，維護。按照約定價格收取通行費，經營期滿后，甲公司無償給政府，乙公司運營、建造、維護，乙公司采用自行建造，20×2年底，累計發生成本20000萬元(原材料13000萬元，職工工資3000萬元，機器作業4000萬元)預計尚發生成本60000萬元，乙公司預計應收對甲公司的公允價值為項目建成本甲10%利潤.

　　甲公司適用17%增值稅率，未實施營改增，不考慮其他稅費，不考慮提取盈余公積。

　　借：工程施工 20000

　　　　貸：原材料 13000

　　　　應付職工薪酬 3000

　　　　累計折舊 4000

　　要求1：分別判斷事項(1)—事項(4)的處理是否正確，如果不正確，編制更正的處理。

　　【涉及知識點】

　　差錯更正題目(給定4個事項的處理，判斷原處理是否有誤，如果有誤編制的更正的會計處理)(18分的題目)

　　具體的考察點是土地使用權的處理、銷售退回、應付職工薪酬中的非貨幣性福利、BOT內容，土地使用權的這個考察點很頻繁，在09年舊制度、新制度、10年的真題中均出現過。

　　【輕四】第二套單選5，涉及了土地使用權知識點的考察，很貼切。第四套多選5、6也同樣涉及了該知識點的考察

　　第二套單選10，涉及了退貨率不確定的銷售退回的處理

　　第一套單選1，涉及了應付職工薪酬知識點的考察，很貼切

　　【輕一】p113有相關土地使用權內容的總結;p121多選6有對應的土地使用權考察;p122對應的綜合題3中也涉及到土地使用權的處理了，很貼切

　　P172單選18涉及了應付職工薪酬知識點的考察，很貼切

　　P196表格中有說明銷售退回的處理原則

　　P214頁單選16涉及了BOT業務的考察

　　【輕二】p91 例題2和例題3涉及相關無形資產土地使用權的問題，很貼切

　　P136多選3涉及應付職工薪酬知識點的考察

　　P168頁BOT相關知識點的總結，并伴有計算題9

　　P163頁涉及銷售退回知識點的總結。

　　【東奧注會基礎班】張老師第三十九講中涉及土地使用權的講解。

　　第六十一講涉及銷售退回的講解，并伴有例題。

　　第六十一講涉及職工薪酬的講解，并伴有例題。

　　【東奧參考答案】

　　由于題目的反饋個別數據和敘述的問題，我們這里只給出處理思路：

　　1.無形資產攤銷的金額是計入建造成本中的

　　2.退貨率不能估計的，銷售時不確認收入結轉成本，而是在退貨期滿時確認收入結轉成本。

　　3. 1)出售時(假定為住房)：

　　借：銀行存款

　　　　長期待攤費用

　　　　貸：固定資產

　　2)每期攤銷時：

　　借：管理費用等

　　　　貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利

　　借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

　　　　貸：長期待攤費用

　　4.(1)提供建造服務，確認建造合同收入

　　借：工程施工—合同成本

　　　　貸：銀行存款等

　　借：主營業務成本

　　　　工程施工—合同毛利

　　　　貸：主營業務收入

　　借：應收賬款

　　　　貸：工程結算

　　借：工程結算

　　　　貸：工程施工—合同成本

　　　　　　　　　　—合同毛利

　　①如果項目公司具有無條件收取確定金額現金等金融資產的權利，應確認收入和某項金融資產實現。

　　②如果項目公司不具有無條件收取確定金額現金的權利，應確認收入和無形資產實現。

　　例如提供建造服務但是沒有確定付款人，工程結算時確認應收賬款的分錄即上述第三個分錄應改為：

　　借：無形資產

　　　　貸：工程結算

　　(2)不提供建造服務，不確認建造合同收入

　　如果項目公司未提供實際建造服務則不確認建造服務收入，將建造過程中支付的工程價款分別確認為金融資產或無形資產。

　　借：無形資產

　　　　貸：銀行存款等

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