實質性程序的性質_2019年注冊會計師《審計》答疑精華
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【例題】要求：
針對第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，簡要說明理由。
甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事化妝品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，確定的財務報表整體重要性為200萬元，實際執行的重要性為100萬元。[雜燴式]
(1)A注冊會計師在審計應付職工薪酬時發現，甲公司于2015年初計提并發放2014年度資金110萬元，于2016年初計提并發放2015年度獎金112萬元，因該事項對2015年度利潤影響較小，A注冊會計師認可了甲公司管理層的處理。[負債的審計]
(2)A注冊會計師將甲公司2015年度所有的非標準會計分錄和其他調整作為會計分錄測試的總體，在測試總體的完整性后，選取具有異常特征的項目實施了細節測試，結果滿意。[會計分錄測試]
(3)甲公司管理層計提了1000萬元的商譽減值準備。A注冊會計師估計減值準備在900萬元至1200萬元之間，據此認可了管理層的估計。[審計會計估計]
(4)A注冊會計師在實施銷售截止測試時，因收入存在高估風險，從資產負債表日前若干天的客戶簽收記錄查至收入明細賬，并從資產負債表日后若干天的收入明細賬查至客戶簽收記錄，未發現異常。[收入的截止性測試]
(5)2016年1月，甲公司的客戶乙公司因火災導致重大損失，經營困難。甲公司管理層因此在2015年度財務報表中補提了200萬元的應收賬款壞賬準備。A注冊會計師在對該事項實施細節測試并獲取書面聲明后，認可了管理層的處理。[期后事項的審計]
(6)化妝品行業將于2016年執行更嚴格的化學成分限量標準。甲公司的主要產品可能因此被淘汰，管理層提供了其對該事項的評估及相關書面聲明。A注冊會計師據此認為該事項不影響甲集團公司的持續經營能力。[考慮持續經營假設]
【答案與解析】
(1)不恰當。該事項使得2015年期末應付職工薪酬余額低估112萬元，超過了實際執行的重要性，應要求管理層進行調整。
(2)不恰當。會計分錄測試的總體還應包括標準會計分錄。
(3)不恰當。區間估計的區間應縮小至等于或低于實際執行的重要性。
(4)不恰當。對于收入存在高估風險，應從收入明細賬查至資產負債表日前若干天的客戶簽收記錄或從資產負債表日后若干天的客戶簽收記錄查至日后若干天的收入明細賬。
(5)不恰當。該事項屬于日后非調整事項，不應調整2015年財務報表。
(6)不恰當。如果識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項，注冊會計師應當通過實施追加的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定是否存在重大不確定性/未對管理層的評估實施進一步審計程序/書面聲明本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據。
【知識點】實質性程序的性質
【問題】如果按題目理解應付職工薪酬當年已經提了110萬。但是實際應該提112萬，只低估了兩萬呀?
【答疑】是不能按抵消后的金額考慮的，本年應該計提112萬元，卻沒有計提，該錯報金額就是112萬元。
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注：答疑內容出自東奧《審計》教研團隊
(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)
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