2015《審計》高頻考點：期初余額的審計程序

　　【東奧小編】我們一起來學習2015《審計》高頻考點：期初余額的審計程序。本考點屬于《審計》第十七章其他特殊項目的審計第四節首次接受委托時對期初余額的審計的內容。

　　【考頻分析】：

　　【內容導航】：

　　(一)影響期初余額的審計程序性質和范圍的事項

　　(二)注冊會計師對期初余額實施的審計程序

　　【高頻考點】：期初余額的審計程序

　　為達到期初余額的審計目標，注冊會計師應當閱讀被審計單位最近期間的財務報表和相關披露，以及前任注冊會計師出具的審計報告(如有)，獲取與期初余額相關的信息。

　　(一)影響期初余額的審計程序性質和范圍的事項

　　注冊會計師對期初余額需要實施的審計程序的性質和范圍取決于下列事項：

　　(1)被審計單位運用的會計政策;

　　(2)賬戶余額、各類交易和披露的性質以及本期財務報表存在的重大錯報風險;

　　(3)期初余額相對于本期財務報表的重要程度;

　　(4)上期財務報表是否經過審計，如果經過審計，前任注冊會計師的意見是否為非無保留意見。

　　(二)注冊會計師對期初余額實施的審計程序

　　1.確定上期期末余額是否已正確結轉至本期，或在適當的情況下已作出重新表述

　　(1)上期期末余額已正確結轉至本期

　　(2)上期期末余額通常應直接結轉至本期。某些情形下，上期期末余額不應直接結轉至本期，而應當做出重新表述。

　　2.確定期初余額是否反映對恰當會計政策的運用

　　(1)了解、分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當，是否符合適用的財務報告編制基礎的要求，按照所選用會計政策對被審計單位發生的交易或事項進行處理，是否能夠提供可靠、相關的會計信息;

　　(2)如果認定被審計單位所選用的會計政策恰當，應確認該會計政策是否在每一會計期間和前后各期得到一貫執行，有無變更;

　　(3)如果發現會計政策發生變更，應確定其變更理由是否充分，是否按規定予以變更，或者由于具體情況發生變化，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息，并關注被審計單位是否已經按照適用的財務報告編制基礎的要求，對會計政策變更作出適當的會計處理和充分披露;

　　(4)如果被審計單位上期適用的會計政策不恰當或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應提請被審計單位進行調整或予以披露。

　　3.上期財務報表已經審計時對期初余額的審計程序

　　如果上期財務報表已經審計，注冊會計師需要考慮以下三個方面的事項以獲取對期初余額的審計證據：

　　(1)查閱前任注冊會計師的工作底稿;

　　(2)考慮前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力;

　　(3)與前任注冊會計師溝通時的考慮。

　　【提示】注冊會計師應當如何獲取對期初余額的審計證據?審計準則給出了三個方面的明確要求。本知識點常常以判斷式選擇題來考查，請大家抓住關鍵詞掌握。

　　4.查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

　　(1)征得被審計單位同意后查閱前任注冊會計師的底稿

　　后任注冊會計師在征得被審計單位同意后，考慮與前任注冊會計師溝通，利用前任注冊會計師的工作。

　　(2)溝通的方式

　　溝通的方式包括舉行會談、電話詢問或發送審計問卷等，但最有效和常用的方式是查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。

　　(3)查閱的重點內容

　　查閱前任注冊會計師審計工作底稿的重點通常限于對本期審計產生重大影響的事項，包括：

　　①查閱前任注冊會計師工作底稿中的所有重要審計領域;

　　②考慮前任注冊會計師是否已實施審計程序，收集充分、適當的審計證據，以支持資產負債表重要賬戶期初余額;

　　③復核前任注冊會計師建議的調整分錄和未更正錯報匯總表，并評價其對當期審計的影響。

　　5.考慮前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力

　　(1)注冊會計師能否通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據，在很大程度上依賴于注冊會計師對前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力的判斷;

　　(2)如果認為前任注冊會計師不具有獨立性，或者不具有應有的專業勝任能力，則無法通過查閱其審計工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據。

　　6.與前任注冊會計師溝通時的考慮

　　注冊會計師無論在接受委托前、接受委托后，還是在發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報時，均應當采取相應的措施。

　　【相關復習資料】：

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