2015《審計》高頻考點：營業收入的審計目標與實質性程序

　　【東奧小編】我們一起來學習2015《審計》高頻考點：營業收入的審計目標與實質性程序。本考點屬于《審計》第九章銷售與收款循環的審計第三節銷售與收款循環的實質性程序的內容。

　　【考頻分析】：

　　【內容導航】：

　　(一)審計目標認定對應關系表

　　(二)具體審計目標與財務報表相關認定的實質性程序

　　(三)主營業務收入的實質性分析程序

　　(四)主營業務收入的截止測試

　　(五)對關聯方銷售交易實施的審計程序(4個方面)

　　(六)銷售寄售品實施的審計程序[審計工作底稿編制指南]

　　【高頻考點】：營業收入的審計目標與實質性程序

　　營業收入的實質性程序

　　(一)審計目標認定對應關系表

　　銷售交易的細節測試

　　1.登記入賬的銷售交易是真實的

　　2.已發生的銷售交易均已登記入賬

　　3.登記入賬的銷售交易均經正確計價

　　4.登記入賬的銷售交易分類恰當

　　5.銷售交易的記錄及時

　　6.銷售交易已正確地記入明細賬并正確地匯總

　　(二)具體審計目標與財務報表相關認定的實質性程序

　　(三)主營業務收入的實質性分析程序

　　1.針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數據間關系的影響，以建立有關數據的期望值。

　　2.確定可接受的差異額。

　　3.將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異。

　　4.如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的、佐證性質的審計證據(如通過檢查相關的憑證等)。

　　5.評估分析程序的測試結果。

　　其中，建立有關數據的期望值：

　�、賹⒈酒诘闹鳡I業務收入與上期的主營業務收入、銷售預算或預測數等進行比較，分析主營業務收入及其構成的變動是否異常，并分析異常變動的原因。

　　②計算本期重要產品的毛利率，與上期預算或預測數據比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因。

　�、郾容^本期各月各類主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律，查明異�，F象和重大波動的原因。

　�、軐⒈酒谥匾�產品的毛利率與同行業企業進行對比分析，檢查是否存在異常。

　�、莞鶕�增值稅發票申報表或普通發票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

　　(四)主營業務收入的截止測試

　　1.截止測試的目的

　　確定被審計單位主營業務收入的會計記錄歸屬期是否正確，即被審計單位是否有應計入本期的收入被推遲至下期，或者應計入下期的收入被提前至本期的情況。

　　2.截止測試的三個關鍵日期

　　(1)發票開具日期;

　　(2)記賬日期;

　　(3)發貨日期。

　　3.截止測試的關鍵

　　檢查發票開具日期、記賬日期和發貨日期這三個日期是否歸屬于同一適當會計期間是對主營業務收入實施截止測試的關鍵。

　　4.截止測試的三條審計線路

　　(1)以主營業務收入的賬簿記錄為起點

　　從財務報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，目的是證實已入賬主營業務收入是否在同一期間已開具銷售發票并發貨，有無多記主營業務收入。

　　(2)以銷售發票為起點

　　從財務報表日前后若干天的銷售發票存根查至發運憑證與賬簿記錄，確定已開具銷售發票的貨物是否已發貨并于同一會計期間確認收入。

　　具體做法是抽取若干張在財務報表日前后開具的銷售發票存根，追查至發運憑證和賬簿記錄，查明有無漏記主營業務收入的現象。

　　(3)以發運憑證為起點

　　從財務報表日前后若干天的發運憑證查至銷售發票開具情況與賬簿記錄，確定主營業務收入是否已記入恰當的會計期間。使用這種方法主要是為了防止少計主營業務收入。

　　(五)對關聯方銷售交易實施的審計程序(4個方面)

　　1.了解交易的商業理由。

　　2.檢查證實交易的支持性文件(例如，銷售發票、銷售合同、協議及入庫單和運輸單據等相關文件)。

　　3.如果可獲取與關聯方交易相關的審計證據有限，考慮實施下列審計程序：

　　(1)向關聯方函證交易的條款和金額，包括擔保和其他重要信息;

　　(2)檢查關聯方擁有的信息;

　　(3)向與交易相關的人員和機構(例如銀行、律師)函證或與其討論有關信息。

　　4.完成“關聯方”審計工作底稿。

　　(六)銷售寄售品實施的審計程序[審計工作底稿編制指南]

　　1.結合對存貨余額進行的審計工作，直接從代銷人處獲取函證回函或委托其寄售的存貨實施監盤。

　　2.檢查寄售協議，測試寄售品銷售記錄及相關傭金，與代銷人的銷售報告進行核對。

　　3.確定被審計單位與代銷人代表公司(委托方)銷售的委托代銷存貨相關的應收代銷款項通過抵銷賬戶(包括應付代銷人的銷售傭金)予以抵銷。

　　4.驗證寄售品銷售會計政策是否符合企業會計準則的要求。

　　【相關復習資料】：

　　2015《審計》第九章銷售與收款循環的審計基礎考點匯總

　　2015《審計》第九章銷售與收款循環的審計階段測試題匯總

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