2015《審計(jì)》綜合題易考點(diǎn)：稅務(wù)服務(wù)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計(jì)》科目的選擇題、簡答題和綜合題易考點(diǎn)，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《審計(jì)》綜合題易考點(diǎn)：稅務(wù)服務(wù)。

　　本考點(diǎn)能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問題。

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第二十二章審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)的內(nèi)容。

　　綜合題易考點(diǎn)：稅務(wù)服務(wù)

　　(一)編制納稅申報(bào)表

　　會計(jì)師事務(wù)所可能為審計(jì)客戶提供編制納稅申報(bào)表的服務(wù)包括：

　　1.編制信息，以協(xié)助客戶履行納稅申報(bào)義務(wù)，例如計(jì)算應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅額;

　　2.對已發(fā)生交易的納稅申報(bào)處理方法提供建議;

　　3.代表審計(jì)客戶向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所要求的附加信息和分析。

　　由于納稅申報(bào)表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查或批準(zhǔn)，如果管理層對納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，會計(jì)師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榇祟惞ぷ鲀H僅是以會計(jì)師事務(wù)所作為客戶的稅務(wù)專家或稅務(wù)代表向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，符合提供專業(yè)稅務(wù)服務(wù)的要求。

　　(二)計(jì)算稅額并用以編制相關(guān)會計(jì)分錄

　　1.禁止情形

　　在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會計(jì)師事務(wù)所不得計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))，以用于編制對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的會計(jì)分錄。

　　2.緊急或極其特殊的情況

　　如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計(jì)客戶無法作出其他安排，經(jīng)相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意，會計(jì)師事務(wù)所可以在下列情況下，提供不允許提供的以編制會計(jì)分錄為目的的稅額計(jì)算服務(wù)：

　　(1)只有該會計(jì)師事務(wù)所擁有服務(wù)資源，熟悉客戶的情況，能夠協(xié)助客戶及時(shí)計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn));

　　(2)如果限制會計(jì)師事務(wù)所提供這些服務(wù)，將對客戶造成嚴(yán)重困難，如導(dǎo)致客戶無法向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供報(bào)告。

　　3.防范措施

　　在上述情況下，會計(jì)師事務(wù)所只能安排審計(jì)項(xiàng)目組成員以外的專業(yè)人員在短期內(nèi)一次性提供這些服務(wù)，并且應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層討論。

　　【解讀】

　　1.由于考試的背景是在會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下談?wù)摢?dú)立性，請重點(diǎn)關(guān)注針對為公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶提供編制會計(jì)分錄計(jì)算稅額服務(wù)的要求。

　　2.基于編制會計(jì)分錄的目的，會計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶(公眾利益實(shí)體或非公眾利益實(shí)體)計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))的服務(wù)是否對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響以及如何防范。

　　(三)稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)

　　如果稅務(wù)建議的有效性取決于某項(xiàng)特定會計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，并且同時(shí)存在下列情況，將因自我評價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　1.審計(jì)項(xiàng)目組對于相關(guān)會計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的適當(dāng)性存有疑問;

　　2.稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

　　會計(jì)師事務(wù)所不得為審計(jì)客戶提供此類稅務(wù)建議。

　　(四)協(xié)助解決稅務(wù)糾紛

　　1.禁止行為

　　在提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)，如果會計(jì)師事務(wù)所人員在公開審理或仲裁的稅務(wù)糾紛中擔(dān)任審計(jì)客戶的辯護(hù)人，并且所涉金額對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，將因過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。會�?jì)師事務(wù)所人員不得在為審計(jì)客戶提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)擔(dān)任辯護(hù)人。

　　2.例外情形

　　在公開審理或仲裁期間，會計(jì)師事務(wù)所可以繼續(xù)為審計(jì)客戶提供有關(guān)法庭裁決事項(xiàng)的咨詢。例如，協(xié)助客戶對具體問題作出回復(fù)，提供背景材料或證詞，或分析稅收問題。