2015《審計》綜合題易考點：銀行存款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計》科目的選擇題、簡答題和綜合題易考點，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《審計》綜合題易考點：銀行存款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，綜合運用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識和職業(yè)技能解決實務(wù)問題。

　　本知識點屬于《審計》科目第十二章貨幣資金的審計第三節(jié)銀行存款和其他貨幣資金審計的內(nèi)容。

　　綜合題易考點：銀行存款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序

　　銀行存款實質(zhì)性程序

　　(一)審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

　　(二)審計目標(biāo)與審計程序?qū)��?yīng)關(guān)系表

　　(三)如果對被審計單位銀行存款的完整性存在疑問，可以考慮實施以下審計程序(教材P277新增內(nèi)容)

　　1.了解并評價被審計單位開立賬戶的管理控制措施。了解報告期內(nèi)被審計單位開戶銀行的數(shù)量及分布，與被審計單位實際經(jīng)營的需要進行比較，判斷其合理性，關(guān)注是否存在越權(quán)開立銀行賬戶的情形。

　　2.詢問辦理貨 幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員(如出納)，了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況。必要時，獲取被審計單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊會計師的書面聲明。

　　3.注冊會計師親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。

　　4.結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計單位的收(付)款銀行賬戶是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。

　　(四)檢查銀行存款賬戶發(fā)生額(教材P278新增內(nèi)容)

　　注冊會計師對銀行存款賬戶的發(fā)生額進行審計，通常能夠有效應(yīng)對被審計單位編制虛假財務(wù)報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金等舞弊風(fēng)險。除實施其他審計程序外，注冊會計師還可以考慮對銀行存款賬戶的發(fā)生額實施以下程序：

　　(1)分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對賬單。

　　(2)如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，注冊會計師可以在被審計單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程。

　　(3)選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬記錄進行核對;從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對至銀行對賬單。

　　(4)瀏覽銀行對賬單，選取大額異常交易，如銀行對賬單上有一收一付相同金額，或分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄。

　　(五)取得并檢査銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表(教材P278新增內(nèi)容)

　　1.檢查目的

　　取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了證實資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在。

　　2.檢查要求

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)被審計單位是否根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　3.具體測試程序通常包括：

　　(1)取得并檢查銀行對賬單

　　①取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，必要時，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制;

　　②將獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進行核對，如存在差異，獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

　　③將被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認(rèn)是否一致。

　　(2)取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　①檢查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。

　　②檢查調(diào)節(jié)事項。對于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項，檢查相關(guān)收付款憑證，并取得期后銀行對賬單，確認(rèn)未達(dá)賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬;對于銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認(rèn)未達(dá)賬項是否存在，必要時，提請被審計單位進行調(diào)整。

　　③關(guān)注長期未達(dá)賬項，查看是否存在挪用資金等事項。

　　④特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，確認(rèn)是否存在舞弊。

　　(3)檢査調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理

　　①檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項

　　編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表，檢査跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中。

　　②檢查大額在途存款和未付票據(jù)

　　檢査在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需提請被審計單位進行適當(dāng)調(diào)整;

　　檢查被審計單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理;

　　檢查被審計單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄但截至資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進行調(diào)整。