2015《審計(jì)》簡(jiǎn)答題易考點(diǎn)：審計(jì)報(bào)告的要素

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計(jì)》科目的選擇題、簡(jiǎn)答題和綜合題易考點(diǎn)，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《審計(jì)》簡(jiǎn)答題易考點(diǎn)：審計(jì)報(bào)告的要素。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 2—— 基本應(yīng)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較簡(jiǎn)單的職業(yè)環(huán)境上，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)解決實(shí)務(wù)問題。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十九章審計(jì)報(bào)告第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容的內(nèi)容。

　　簡(jiǎn)答題易考點(diǎn)：審計(jì)報(bào)告的要素

　　(一)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的基本要素(9個(gè)方面)

　　【解讀】標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的基本要素有嚴(yán)格的規(guī)范要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告由9個(gè)基本要素構(gòu)成，每一個(gè)基本要素均有嚴(yán)格而統(tǒng)一的表達(dá)形式。

　　1.標(biāo)題(1-標(biāo)題);

　　2.收件人(2-收件人);

　　3.引言段(3-引言段);

　　4.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段(4-責(zé)任段);

　　5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段(5-責(zé)任段);

　　6.審計(jì)意見段(6-審計(jì)意見段);

　　7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章(7-簽名和蓋章);

　　8.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章(8-名稱、地址和蓋章);

　　9.報(bào)告日期(9-報(bào)告日期)。

　　(二)假定不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”情形下，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的9個(gè)基本要素舉例如下：

　　【解讀】以下審計(jì)報(bào)告中增加了審計(jì)報(bào)告基本要素順序號(hào)。

　　(三)審計(jì)報(bào)告日期(3個(gè)方面)

　　1.審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù))，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期(屬于原則要求)。

　　【鏈接1】執(zhí)行審計(jì)工作的前提(教材P23第3段)

　　執(zhí)行審計(jì)工作的前提，是指管理層已認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)的責(zé)任。

　　【鏈接2】管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)的哪些責(zé)任?(教材P23第4段)

　　根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》第六條第二款，管理層應(yīng)當(dāng)理解并認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任包括：

　　(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);

　　(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);

　　(3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　【鏈接3】教材P417

　　一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(4-責(zé)任段)

　　編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是甲公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：(1)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映;(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

　　(“左手的”)

　　【鏈接4】教材P417

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(5-責(zé)任段)

　　我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

　　……

　　(“右手的”)

　　【鏈接5】教材P399，圖18-1，期后事項(xiàng)分段示意圖

　　2.確定審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)考慮的條件

　　(1)構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表(包括相關(guān)附注)已編制完成(關(guān)于“左手的”);

　　(2)被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)(關(guān)于“左手的”)。

　　3.審計(jì)報(bào)告日期的確定

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，通常把審計(jì)報(bào)告草稿和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表草稿一同提交給管理層;

　　(2)如果管理層批準(zhǔn)并簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可簽署審計(jì)報(bào)告;

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。