2015《審計》簡答題易考點：風險評估程序和相關工作

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《審計》科目的選擇題、簡答題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《審計》簡答題易考點：風險評估程序和相關工作。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 2—— 基本應用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較簡單的職業環境上，堅守職業價值觀、遵循職業道德、堅持職業態度，運用相關專業學科知識解決實務問題。

　　本知識點屬于《審計》科目第十七章其他特殊項目的審計第二節關聯方的審計的內容。

　　簡答題易考點：風險評估程序和相關工作

　　(一)針對會計估計實施風險評估程序和相關活動的內容

　　注冊會計師了解被審計單位及其環境時，應當了解以下事項，作為其識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎：

　　1.了解適用的財務報告編制基礎的要求(1/3);

　　2.了解管理層如何識別是否需要作出會計估計(2/3);

　　3.了解管理層如何作出會計估計(3/3)。

　　(二)了解與會計估計相關的適用的財務報告編制基礎的要求(1/3)

　　1.了解適用的財務報告編制基礎的要求(規定“左手”的標準)，有助于注冊會計師確定該編制基礎是否：

　　(1)規定了會計估計的確認條件或計量方法;

　　(2)明確了某些允許或要求采用公允價值計量的條件;

　　(3)明確了要求作出或允許作出的披露。

　　2.了解適用的財務報告編制基礎的要求(規定“左手”的標準)，有助于注冊會計師就下列方面與管理層進行討論：

　　(1)管理層如何運用與會計估計相關的要求;

　　(2)注冊會計師對這些要求是否得到恰當運用的判斷。

　　(三)了解管理層如何識別是否需要作出會計估計(2/3)

　　1.總體要求

　　(1)編制財務報表要求管理層確定是否有必要對某項交易、事項和情況作出會計估計，以及確定是否已按照適用的財務報告編制基礎確認、計量和披露所有必要的會計估計。

　　(2)管理層可能通過對被審計單位經營情況和所在行業的了解，對當前期間實施經營戰略情況的了解，結合以前期間編制財務報表所積累的經驗，識別需要作出會計估計的交易、事項和情況。

　　2.了解管理層如何識別需要作出會計估計的情形

　　注冊會計師詢問管理層，了解管理層如何識別需要作出會計估計的情形。

　　詢問的內容可以包括：

　　(1)被審計單位是否已從事可能需要作出會計估計的新型交易;

　　(2)需要作出會計估計的交易的條款是否已改變;

　　(3)由于適用的財務報告編制基礎的要求或其他規定的變化，與會計估計相關的會計政策是否已經相應變化;

　　(4)可能要求管理層修改或作出新會計估計的外部監管變化或其他不受管理層控制的變化是否已經發生;

　　(5)是否已經發生可能需要作出新估計或修改現有估計的新情況或事項。

　　(四)了解管理層如何作出會計估計(3/3)

　　1.了解管理層建立針對會計估計的財務報告過程

　　在編制財務報表時，管理層應當建立針對會計估計的財務報告過程，通常包括：

　　(1)選擇適當的會計政策，并規定作出會計估計的流程，包括適當的估計或估值的方法或模型(如適用);

　　(2)形成或識別影響會計估計的相關數據和假設;

　　(3)定期復核需要作出會計估計和在必要時重新作出會計估計的情形。

　　2.了解管理層作出會計估計的方法和依據(重點掌握)

　　注冊會計師應當從六個方面了解管理層作出會計估計的方法和依據：

　　(1)用以作出會計估計的方法，包括模型(如適用);

　　(2)相關控制;

　　(3)管理層是否利用專家的工作;

　　(4)會計估計所依據的假設;

　　(5)用以作出會計估計的方法是否已經發生或應當發生不同于上期的變化，以及變化的原因;

　　(6)管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響。

　　【解讀】

　　注冊會計師針對超出正常經營過程的重大交易的性質所進行的詢問，通常涉及了解交易的商業理由、交易的條款和條件。

　　如果交易涉及關聯方，由于關聯方參與超出正常經營過程的重大交易，可以通過成為交易的一方直接影響該交易，或是通過中間機構間接影響該交易，這些影響可能表明存在舞弊風險因素。