2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)特別風(fēng)險(xiǎn)的含義

　　(二)確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第五節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總

　　(一)特別風(fēng)險(xiǎn)的含義

　　特別風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)

　　1.風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn);

　　2.風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注;

　　3.交易的復(fù)雜程度;

　　4.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;

　　5.財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性;

　　6.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異�；虺�出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。

　　在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果。

　　(三)非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)

　　1.非常規(guī)交易

　　(1)非常規(guī)交易含義

　　非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。

　　(2)非常規(guī)交易導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因

　　①管理層更多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理(舞弊機(jī)會(huì)因素，教材P291表13-1);

　�、跀�(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù);

　�、蹚�(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法;

　　④非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。

　　2.判斷事項(xiàng)

　　(1)判斷事項(xiàng)通常包括做出的會(huì)計(jì)估計(jì)。

　　(2)判斷事項(xiàng)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因

　�、賹�(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解;

　�、谒�要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè)。

　　(四)考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制

　　1.了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì);

　　2.如果識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行;

　　3.由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日�？刂频募s束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。