2015《審計》基礎考點：在整體層面和業務流程層面了解內部控制

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會基礎備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《審計》基礎考點：在整體層面和業務流程層面了解內部控制。

　　【內容導航】：

　　(一)對整體層面內部控制了解的人員

　　(二)對整體層面內部控制了解的重點

　　(三)對整體層面內部控制了解的方法

　　(四)對整體層面內部控制了解的內容

　　(五)對整體層面內部控制了解的記錄

　　(六)整體層面的內部控制與控制環境的關系

　　(七)了解業務流程層面內部控制的步驟

　　(八)識別和了解控制

　　(九)初步評價內部控制

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《審計》科目第七章風險評估第四節了解被審計單位的內部控制的內容。

　　【知識點】：在整體層面和業務流程層面了解內部控制

　　(一)對整體層面內部控制了解的人員

　　對整體層面內部控制的了解由項目組中對被審計單位情況比較了解且較有經驗的成員負責，同時需要項目組其他成員的參與和配合。

　　(二)對整體層面內部控制了解的重點

　　1.對于連續審計，注冊會計師可以重點關注整體層面內部控制的變化情況，包括由于被審計單位及其環境的變化而導致內部控制發生的變化以及采取的對策。

　　2.注冊會計師還需要特別考慮因舞弊而導致重大錯報的可能性及其影響。

　　(三)對整體層面內部控制了解的方法

　　1.詢問被審計單位人員;

　　2.觀察特定控制的應用;

　　3.檢查文件和報告;

　　4.執行穿行測試。

　　(四)對整體層面內部控制了解的內容

　　在了解內部控制的各構成要素時，注冊會計師應當對被審計單位整體層面的內部控制的設計進行評價，并確定其是否得到執行。

　　(五)對整體層面內部控制了解的記錄

　　注冊會計師應當將對被審計單位整體層面內部控制各要素的了解要點和實施的風險評估程序及其結果等形成審計工作記錄，并對影響注冊會計師對整體層面內部控制有效性進行判斷的因素加以詳細記錄。

　　(六)整體層面的內部控制與控制環境的關系

　　財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環境，因此，注冊會計師在評估財務報表層次的重大錯報風險時，應當將被審計單位整體層面的內部控制狀況和了解到的被審計單位及其環境其他方面的情況結合起來考慮。

　　(七)了解業務流程層面內部控制的步驟

　　1.確定被審計單位的重要業務流程和重要交易類別(比如第9-12章的各重要交易);

　　2.了解重要交易流程，并記錄獲得的了解(比如教材P199表9-6的第1列);

　　3.確定可能發生錯報的環節;

　　4.識別和了解相關控制(比如教材P199表9-6的第2、3列);

　　5.執行穿行測試(教材P153)，證實對交易流程和相關控制的了解。

　　6.進行初步評價和風險評估(教材P153)。

　　(八)識別和了解控制(預防性控制與檢查性控制)

　　1.預防性控制

　　預防性控制通常用于正常業務流程的每一項交易，以防止錯報的發生。預防性控制可能是人工的，也可能是自動化的。

　　下表是預防性控制及其能防止錯報的例子。

　　2.檢查性控制

　　建立檢查性控制的目的是發現流程中可能發生的錯報(盡管有預防性控制還是會發生的錯報)。檢查性控制通常是管理層用來監督實現流程目標的控制，檢查性控制可以由人工執行，也可以由信息系統自動執行。

　　下表是檢查性控制及其可能查出的錯報的例子。

　　(九)初步評價內部控制

　　注冊會計師通過風險評估程序了解內部控制，獲取審計證據，評價控制設計的合理性并確定其是否得到執行。評估結論可能有以下三種：

　　1.所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發現并糾正重大錯報，并得到執行;

　　2.控制本身的設計是合理的，但沒有得到執行;

　　3.控制本身的設計就是無效的或缺乏必要的控制。