2015《審計》基礎(chǔ)考點：選取測試項目的方法

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《審計》基礎(chǔ)考點：選取測試項目的方法。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)三種選取測試項目的方法

　　(二)選取全部項目測試方法

　　(三)選取特定項目測試方法

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第四章審計抽樣第一節(jié)審計抽樣的基本概念的內(nèi)容。

　　【知識點】：選取測試項目的方法

　　(一)三種選取測試項目的方法

　　在設(shè)計審計程序時，注冊會計師應(yīng)當確定用以選取測試項目的適當方法，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，實現(xiàn)審計程序的目標。

　　注冊會計師選取測試項目的方法有三種，即選取全部項目測試方法、選取特定項目測試方法和審計抽樣。

　　(二)選取全部項目測試方法(用于三種主要情形)

　　當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當考慮選取全部項目進行測試：

　　1.總體由少量的大額項目構(gòu)成。某類交易或賬戶余額中的所有項目的單個金額都較大時，注冊會計師可能需要測試所有項目。

　　2.存在特別風險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。某類交易或賬戶余額中所有項目雖然單個金額不大但存在特別風險，則注冊會計師也可能需要測試所有項目。存在特別風險的項目主要包括：

　　(1)管理層高度參與的，或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額;

　　(2)非常規(guī)的交易事項或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易或余額;

　　(3)長期不變的賬戶余額，例如滯銷的存貨余額或賬齡較長的應(yīng)收賬款余額;

　　(4)可疑的或非正常的項目，或明顯不規(guī)范的項目;

　　(5)以前發(fā)生過錯誤的項目;

　　(6)期末人為調(diào)整的項目;

　　(7)其他存在特別風險的項目。

　　3.由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。注冊會計師可運用計算機輔助審計技術(shù)選取全部項目進行測試。

　　【鏈接】2015年教材P103(5.5)倒數(shù)第2段“計算機輔助審計技術(shù)使得對系統(tǒng)中的每一筆交易進行測試成為可能……”。

　　(三)選取特定項目測試方法

　　1.選取特定項目測試的方法，是指注冊會計師從總體中的特定項目中選取一部分進行針對性測試(不屬于審計抽樣)。

　　2.根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等，注冊會計師可以確定從總體中選取特定項目進行測試。

　　3.選取的特定項目可能包括：

　　(1)大額或關(guān)鍵項目;

　　(2)超過某一金額的全部項目;

　　(3)被用于獲取某些信息的項目;

　　(4)被用于測試控制活動的項目。