2015《審計》基礎考點：在審計中運用實際執行的重要性

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會基礎備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《審計》基礎考點：在審計中運用實際執行的重要性。

　　【內容導航】：

　　(一)在審計中運用實際執行的重要性

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《審計》科目第二章審計計劃第三節審計重要性的內容。

　　【知識點】：在審計中運用實際執行的重要性

　　1.注冊會計師在計劃審計工作時可以根據實際執行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，即通常選取金額超過實際執行的重要性的財務報表項目，因為這些財務報表項目有可能導致財務報表出現重大錯報。但是，這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序，這主要出于以下考慮：

　　(1)單個金額低于實際執行的重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大(可能遠遠超過財務報表整體的重要性)，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險;

　　(2)對于存在低估風險的財務報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執行的重要性而不實施進一步審計程序;

　　(3)對于識別出存在舞弊風險的財務報表項目，不能因為其金額低于實際執行的重要性而不實施進一步審計程序。

　　【解讀】金額超過實際執行的重要性的財務報表項目，注冊會計師應當實施進一步審計程序;但是金額低于實際執行的重要性的財務報表項目，注冊會計師應當運用職業判斷(包括錯報的偶然性、錯報是否屬于舞弊等因素)，考慮是否實施進一步審計程序。

　　2.運用實際執行的重要性確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

　　例如，在實施實質性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執行的重要性;在運用審計抽樣實施細節測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設定為等于或低于實際執行的重要性。

　　【解讀】

　　(1)注冊會計師實施實質性分析程序，如果錯報超過“可接受差異額”，說明被審計事項存在重大錯報，注冊會計師應當考慮擴大審計范圍或修改審計程序。

　　(2)在運用審計抽樣實施細節測試時，以樣本的錯報推斷出的總體錯報如果大于(含等于)實際執行的重要性，則說明被測試項目中存在重大錯報，注冊會計師應當拒絕總體或者考慮對審計意見的影響。