2015《審計》基礎(chǔ)考點：審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》基礎(chǔ)考點：審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人

　　(二)審計業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系

　　(三)注冊會計師的職責(zé)(1/3)

　　(四)責(zé)任方(被審計單位管理層，2/3)

　　(五)預(yù)期使用者(3/3)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第一章審計概述第二節(jié)審計要素的內(nèi)容。

　　【知識點】：審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系

　　(一)審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人

　　1.審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人分別指注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

　　2.責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。在某些情況下，責(zé)任方和預(yù)

　　期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。例如，某公司同時設(shè)有董事會和監(jiān)事會，監(jiān)事會需要對董事會和管理層負責(zé)編制的財務(wù)報表進行監(jiān)督。

　　(二)審計業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系

　　審計業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系是注冊會計師對由責(zé)任方負責(zé)的財務(wù)報表提出結(jié)論，以增強除

　　責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信任程度。

　　(三)注冊會計師的職責(zé)(1/3)

　　1.注冊會計師的責(zé)任

　　按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。

　　2.注冊會計師履行責(zé)任

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲

　　取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/P>

　　3.注冊會計師確認其責(zé)任的方式

　　注冊會計師通過簽署審計報告確認其責(zé)任。

　　4.注冊會計師利用專家協(xié)助其工作

　　如果審計業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專

　　家協(xié)助執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項目組整體己具備執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)所需的知識和技能，并充分參與該項審計業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。

　　(四)責(zé)任方(被審計單位管理層，2/3)

　　1.管理層是責(zé)任方

　　責(zé)任方是指對財務(wù)報表負責(zé)的組織或人員，即被審計單位管理層。

　　2.與管理層和治理層相關(guān)的責(zé)任

　　按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，管理層和治理層(如適用)應(yīng)當(dāng)認可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任：

　　(1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用);

　　(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;

　　(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　(五)預(yù)期使用者(3/3)

　　1.預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員。

　　2.預(yù)期使用者可能是指特定的使用者

　　如果審計業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目的，注冊會計師可以很容易地識別預(yù)期

　　使用者。例如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份反映財務(wù)狀況的經(jīng)過注冊會計師審計后的財務(wù)報表，那么，銀行就是該審計報告的預(yù)期使用者。

　　3.預(yù)期使用者可能主要是指與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者

　　注冊會計師可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用

　　者對財務(wù)報表存在不同的利益需求時。此時，預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。例如，注冊會計師對ABC股份有限公司財務(wù)報表實施審計，預(yù)期使用者主要是指ABC公司的股東。

　　4.審計報告的收件人

　　審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者。例如，注冊會計師為ABC

　　股份有限公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)，其審計報告的收件人為“ABC股份有限公司全體股東”除此之外，公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機構(gòu)等也是預(yù)期使用者。

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