2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：測(cè)試“登記入賬的銷(xiāo)售交易是真實(shí)的”

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：測(cè)試“登記入賬的銷(xiāo)售交易是真實(shí)的”。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售交易登記入賬的情形

　　2.針對(duì)將銷(xiāo)售交易重復(fù)入賬的情形

　　3.針對(duì)虛構(gòu)銷(xiāo)售交易的情形

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第九章銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)第三節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：測(cè)試“登記入賬的銷(xiāo)售交易是真實(shí)的”

　　1.針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售交易登記入賬的情形

　　(1)細(xì)節(jié)測(cè)試方向：“逆查”，審查當(dāng)期多入賬的銷(xiāo)售交易。

　　(2)從明細(xì)賬入手：從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，查明有無(wú)事實(shí)上沒(méi)有發(fā)貨卻已登記入賬的銷(xiāo)售交易。

　　(3)查存貨的永續(xù)盤(pán)存記錄

　　對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性存在懷疑，就可能有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤(pán)存記錄，測(cè)試永續(xù)盤(pán)存記錄中存貨余額有無(wú)減少，以確認(rèn)是否發(fā)貨;考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運(yùn)輸單位出具的運(yùn)輸單據(jù)、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄。

　　2.針對(duì)將銷(xiāo)售交易重復(fù)入賬的情形

　　針對(duì)銷(xiāo)售交易重復(fù)入賬這類錯(cuò)誤的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)檢查企業(yè)的銷(xiāo)售交易記錄清單加以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)。

　　3.針對(duì)虛構(gòu)銷(xiāo)售交易的情形

　　企業(yè)虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)入賬通常是一種舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般很難察覺(jué)，主要從以下方面主要考慮：

　　審查營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中與銷(xiāo)售分錄相應(yīng)的銷(xiāo)貨單，檢查其是否經(jīng)過(guò)賒銷(xiāo)批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù);如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位虛構(gòu)客戶和銷(xiāo)售交易的風(fēng)險(xiǎn)較大，需要考慮是否對(duì)相關(guān)重要交易和客戶的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)狀況和股東情況等專門(mén)開(kāi)展進(jìn)一步獨(dú)立調(diào)查。

　　檢查上述三類高估銷(xiāo)售錯(cuò)誤的可能性的另一有效辦法是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。

　　如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷(xiāo)售交易一開(kāi)始通常是真實(shí)的;如果貸方發(fā)生額是注銷(xiāo)壞賬，或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回而又沒(méi)有合理的原因，就需要考慮詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和客戶訂購(gòu)單等，因?yàn)檫@些跡象都說(shuō)明可能存在虛構(gòu)的銷(xiāo)售交易。