2014《審計》基礎考點：函證的內容

　　【小編導言】2014年注冊會計師考試現階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：函證的內容。

　　【內容導航】：

　　(一)確定函證的對象

　　(二)函證程序實施的范圍

　　本知識點屬于《審計》科目第三章審計證據第三節函證的內容。

　　【知識點】：函證的內容

　　(一)確定函證的對象

　　1.函證銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息。

　　2.函證應收賬款

　　(1)注冊會計師應當對應收賬款實施函證。

　　比如，請見教材P302倒數第3段/13.3：

　　(2)對應收賬款擬不實施函證的例外情形：

　�、俑鶕�審計重要性原則，有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要;

　�、谧�冊會計師認為函證很可能無效。

　　(3)如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序。

　　比如，請見教材P306倒數第2段/13.3：

　　(4)針對應收賬款存在認定的替代程序(精準掌握)

　　①檢查期后收款記錄;

　　②檢查銷售合同、銷售發票副本和發貨記錄等證明交易確實已經發生的證據;

　　③檢查被審計單位與客戶之間的函電記錄。

　　3.可以實施函證的其他財務報表項目

　　注冊會計師可以根據具體情況和實際需要對下列內容(包括但并不限于)實施函證：

　　(1)交易性金融資產;

　　(2)應收票據;

　　(3)其他應收款;

　　(4)預付賬款;

　　(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨;

　　(6)長期股權投資;

　　(7)應付賬款;

　　(8)預收賬款;

　　(9)保證、抵押或質押;

　　(10)或有事項;

　　(11)重大或異常的交易。

　　(二)函證程序實施的范圍

　　選取函證的特定項目可能包括(精準掌握) ：

　　1.金額較大的項目;

　　2.賬齡較長的項目;

　　3.交易頻繁但期末余額較小的項目;

　　4.重大關聯方交易;

　　5.重大或異常的交易;

　　6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

　　(三)實施函證程序的時間

　　1.注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證;

　　2.如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序。

　　比如，請見教材P271倒數第1段/12.4。