2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：審計(jì)的前提條件

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：審計(jì)的前提條件。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)“審計(jì)的前提條件” 的定義

　　(二)“審計(jì)的前提條件”提到的兩個(gè)“條件”

　　(三)確定審計(jì)的前提條件是否存在

　　(四)確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性

　　(五)就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第二章審計(jì)計(jì)劃第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：審計(jì)的前提條件

　　(一)“審計(jì)的前提條件” 的定義

　　根據(jù)CSA1111第三條，審計(jì)的前提條件是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)(1)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以及管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(2)執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。

　　(二)“審計(jì)的前提條件”提到的兩個(gè)“條件”

　　其一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否可接受或是否適用。

　　請(qǐng)見教材P100第4段:

　　比如，假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行(該銀行已在中國(guó)境內(nèi)上交所和中國(guó)境外的香港聯(lián)交所兩地同時(shí)上市)2012年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)委托，作為承接審計(jì)業(yè)務(wù)的ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所“審計(jì)的前提條件”之一是評(píng)價(jià)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行2012年財(cái)務(wù)報(bào)表(僅討論中國(guó)境內(nèi)上市財(cái)務(wù)報(bào)表，考試只涉及中國(guó)境內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì))是否依據(jù)“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度”編制。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)該銀行采用“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和“金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度”編制2012年財(cái)務(wù)報(bào)表，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論是“中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行管理層在編制2012年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用了可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)”。

　　即第一個(gè)“審計(jì)的前提條件”滿足。

　　其二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。

　　請(qǐng)見教材P101第3段：

　　即管理層是否理解并認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)管理層認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論是“管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提認(rèn)同”。

　　即第二個(gè)“審計(jì)的前提條件”滿足。

　　可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)“審計(jì)的前提條件”是否滿足要求是其能否承接審計(jì)業(yè)務(wù)委托的基礎(chǔ)。

　　(三)確定審計(jì)的前提條件是否存在

　　為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定以下兩個(gè)方面的事項(xiàng)：

　　1.確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的;

　　2.就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。

　　(四)確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性

　　1.在確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列相關(guān)因素：

　　(1)被審計(jì)單位的性質(zhì)(例如，被審計(jì)單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實(shí)體還是非營(yíng)利組織);

　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的(例如，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是用于滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求，還是用于滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求);

　　(3)財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)(例如，財(cái)務(wù)報(bào)表是整套財(cái)務(wù)報(bào)表還是單一財(cái)務(wù)報(bào)表);

　　(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

　　2.通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

　　(1)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表

　　按照某一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)表，稱為通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(2)特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表

　　按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，稱為特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表，旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求。

　　(五)就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見

　　承接或保持審計(jì)業(yè)務(wù)需要確定兩個(gè)方面的內(nèi)容：

　　1.確定審計(jì)的前提條件是否存在;

　　2.確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層已就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見