2014《審計》預(yù)習知識點：樣本設(shè)計階段

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學習2014《審計》預(yù)習知識點：樣本設(shè)計階段。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)控制測試的樣本設(shè)計

　　(二)細節(jié)測試的樣本設(shè)計

　　本知識點屬于《審計》科目第八章審計抽樣第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟的內(nèi)容。

　　【知識點】：樣本設(shè)計階段

　　(一)控制測試的樣本設(shè)計

　　1.測試目標

　　審計抽樣運用于控制測試時，其測試目標是獲取關(guān)于某項控制活動的運行是否有效的證據(jù)。

　　2.測試的總體

　　(1)評價總體的適當性

　　注冊會計師應(yīng)確定總體適合于控制測試的審計目標，包括適合于測試的方向(順流程、逆流程)。

　　例如：測試用以保證所有發(fā)運商品均已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應(yīng)將所有已發(fā)運的項目作為總體。

　　(2)評價總體的完整性

　　注冊會計師應(yīng)當從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。

　　比如：從總體項目內(nèi)容來看，從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊會計師不能對該期間的所有付款證明做出結(jié)論，因為既然已經(jīng)記入檔案，說明已經(jīng)付款，從已經(jīng)付款的內(nèi)容中選取樣本檢查是否付款，最后得出的結(jié)論是每一個都付款了。

　　比如：從總體項目涉及時間來看，如果對某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運行做出結(jié)論，總體應(yīng)包括來自整個報告期間的所有相關(guān)項目;

　　又比如：如果對一年中前10個月的控制活動使用審計抽樣做出結(jié)論，對剩余的兩個月則使用替代審計程序或單獨選取樣本。

　　3.定義抽樣單元

　　在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料，一個記錄或其中一行。

　　4.定義誤差構(gòu)成條件

　　在控制測試中，誤差是指控制偏差，實際工作中常常采用偏差率的表現(xiàn)形式。

　　(二)細節(jié)測試的樣本設(shè)計

　　1.測試目標

　　審計抽樣運用于細節(jié)測試時，其測試目標是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)。

　　2.測試的總體

　　(1)評價總體的適當性

　　注冊會計師應(yīng)確定總體適合于細節(jié)測試的審計目標，包括適合于測試的方向(順流程、逆流程)。

　　例如：測試應(yīng)付賬款的高估，注冊會計師應(yīng)將應(yīng)付賬款明細表定義為總體。

　　又例如：測試應(yīng)付賬款的低估，注冊會計師應(yīng)將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、未付款的驗收報告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款明細表定義為總體。

　　【相關(guān)說明7】確定應(yīng)付賬款低估的總體是審計實務(wù)中較麻煩的事情。

　　(2)評價總體的完整性

　　注冊會計師應(yīng)當從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。

　　比如，注冊會計師為了測試應(yīng)收賬款的完整性，如果設(shè)計總體時以應(yīng)收賬款明細賬的每一筆業(yè)務(wù)匯總的業(yè)務(wù)筆數(shù)作為總體就不恰當，總體設(shè)計不完整。

　　(3)從代表總體的實物中選取樣本項目

　　注冊會計師必須詳細了解代表總體的實物，確定代表總體的實物是否包括整個總體。

　　【相關(guān)說明8】以PPS抽樣為例，代表總體的實物的舉例請見教材P174-175表8-16第1列的實物單元。

　　3.定義抽樣單元

　　在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單元(PPS抽樣)。

　　4.分層

　　(1)分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為金額)的抽樣單元組成;

　　(2)如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮分層;

　　(3)分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計效率。

　　5.定義誤差構(gòu)成條件

　　在細節(jié)測試中，誤差是指錯報，實際工作中常常指錯報金額(元)的表現(xiàn)形式。