2014《審計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的目的

　　(二)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的含義

　　(三)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法

　　(四)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第六章審計(jì)計(jì)劃第三節(jié)審計(jì)重要性的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平

　　(一)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的目的

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，以便能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反映。

　　(二)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的含義

　　如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。

　　(三)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法

　　1.基本方法

　　通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。如下圖所示：

　　2.選擇基準(zhǔn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮以下因素：

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用);

　　(2)是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn));

　　(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;

　　(4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計(jì)單位僅通過(guò)債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益);

　　(5)基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。

　　適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況，下表列示了不同性質(zhì)的被審計(jì)單位及其恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)：

　　3.為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷

　　(1)運(yùn)用較低經(jīng)驗(yàn)百分比的情況

　　①?gòu)V泛分布的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，或被審計(jì)單位是上市企業(yè);

　　②有較多外部債務(wù);

　　③特殊因素，如融資約定事項(xiàng);

　　④大型實(shí)體;

　　⑤報(bào)表使用者對(duì)基準(zhǔn)的敏感度。

　　(2)運(yùn)用較高經(jīng)驗(yàn)百分比的情況

　　①有限的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者;

　　②小型實(shí)體;

　　③財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在含較高估計(jì)不確定性的重大會(huì)計(jì)估計(jì);

　　④通過(guò)集團(tuán)融資(外債少)。

　　(四)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，某些因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于整體重要性水平，但很可能被合理預(yù)期將對(duì)使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響，比如：

　　1.法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期;

　　2.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本);

　　3.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購(gòu)的業(yè)務(wù))。