2013《審計》重要知識點：需要特別考慮的重大錯報風險

　　【小編導言】我們一起來學習2013《審計》重要知識點：需要特別考慮的重大錯報風險。

　　風險評估名片：風險評估(Risk Assessment) 是指，在風險事件發生之前或之后(但還沒有結束)，該事件給人們的生活、生命、財產等各個方面造成的影響和損失的可能性進行量化評估的工作。即，風險評估就是量化測評某一事件或事物帶來的影響或損失的可能程度。

　　【內容導航】：

　　1.特別風險的含義

　　2.確定特別風險時的考慮因素

　　3.非常規交易會導致特別風險及其原因

　　4.判斷事項會導致特別風險的原因

　　5.考慮與特別風險相關的控制

　　本知識點屬于《審計》第十一章風險評估第五節評估重大錯報風險的內容。

　　【重要知識點】：需要特別考慮的重大錯報風險

　　(一)特別風險的含義

　　(二)確定特別風險時的考慮因素

　　1.在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果前，根據以下因素考慮其是否屬于特別風險：

　　(1)風險的性質;

　　(2)潛在錯報的重要程度(包括該風險是否可能導致多項錯報);

　　(3)發生的可能性。

　　2.在確定風險的性質時，注冊會計師應當考慮下列事項(重點掌握)：

　　(1)風險是否屬于舞弊風險;

　　(2)風險是否與近期經濟環境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關，因而需要特別關注;

　　(3)交易的復雜程度;

　　(4)風險是否涉及重大的關聯方交易;

　　(5)財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性;

　　(6)風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易。

　　(二)確定特別風險時的考慮因素

　　1.在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果前，根據以下因素考慮其是否屬于特別風險：

　　(1)風險的性質;

　　(2)潛在錯報的重要程度(包括該風險是否可能導致多項錯報);

　　(3)發生的可能性。

　　2.在確定風險的性質時，注冊會計師應當考慮下列事項(重點掌握)：

　　(1)風險是否屬于舞弊風險;

　　(2)風險是否與近期經濟環境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關，因而需要特別關注;

　　(3)交易的復雜程度;

　　(4)風險是否涉及重大的關聯方交易;

　　(5)財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性;

　　(6)風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易。

　　(三)非常規交易會導致特別風險及其原因

　　1.非常規交易含義

　　非常規交易是指由于金額或性質異常而不經常發生的交易。

　　2.非常規交易導致特別風險的原因

　　(1)管理層更多地干預會計處理;

　　(2)數據收集和處理進行更多的人工干預;

　　(3)復雜的計算或會計處理方法;

　　(4)非常規交易的性質可能使被審計單位難以對由此產生的特別風險實施有效控制。

　　(四)判斷事項會導致特別風險的原因

　　1.判斷事項通常包括做出的會計估計。

　　2.判斷事項導致特別風險的原因：

　　(1)對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解;

　　(2)所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項做出假設。

　　(五)考慮與特別風險相關的控制

　　1.了解與特別風險相關的控制有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應對;

　　2.如果識別的風險是特別風險時，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執行;

　　3.由于與重大非常規交易或判斷事項相關的風險很少受到日常控制的約束，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。

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