2015《稅法》綜合題易考點：企業政策性搬遷所得稅的計算管理辦法

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《稅法》科目的選擇題、計算題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《稅法》綜合題易考點：企業政策性搬遷所得稅的計算管理辦法。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較復雜的職業環境上，堅守職業價值觀、遵循職業道德、堅持職業態度，綜合運用相關專業學科知識和職業技能解決實務問題。

　　本知識點屬于《稅法》科目第十章企業所得稅法第七節應納稅額的計算的內容。

　　綜合題易考點：企業政策性搬遷所得稅的計算管理辦法

　　(一)企業政策性搬遷所得稅政策的適用范圍

　　1.企業政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業進行整體搬遷或部分搬遷。企業由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

　　(1)國防和外交的需要;

　　(2)由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要;

　　(3)由政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業的需要;

　　(4)由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要;

　　(5)由政府依照《中華人民共和國城鄉規劃法》有關規定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區改建的需要;

　　(6)法律、行政法規規定的其他公共利益的需要

　　2.核算和管理。企業應按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業自行搬遷或商業性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執行本辦法規定。

　　(二)搬遷收入

　　企業的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入，以及本企業搬遷資產處置收入等。

　　【特別提示】由于對存貨的處置不會因政策性搬遷而受較大影響，因此企業由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業搬遷收入。

　　(三)搬遷支出

　　企業的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發生的企業資產處置支出。

　　1.搬遷費用支出，是指企業搬遷期間所發生的各項費用，包括安置職工實際發生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產而發生的費用、各類資產搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。

　　2.資產處置支出，是指企業由于搬遷而處置各類資產所發生的支出，包括變賣及處置各類資產的凈值、處置過程中所發生的稅費等支出。

　　企業由于搬遷而報廢的資產，如無轉讓價值，其凈值作為企業的資產處置支出。

　　(四)搬遷資產稅務處理

　　1.企業搬遷的資產(原資產)

　　企業政策性搬遷所涉及的資產，區分兩種情況進行處理：一是，搬遷后原資產經過簡單安裝或不安裝(如無形資產)仍可以繼續使用的，在該資產重新投入使用后，繼續計提折舊或攤銷費用;二是，搬遷后原資產需要大修理后才能重新使用的，該資產的凈值加上大修理支出，為該資產的計稅成本。在該資產重新投入使用后，就該資產尚可使用的年限計提折舊或攤銷。同時，該大修理支出應進行資本化，不得從搬遷收入中扣除。

　　2.企業搬遷期間新購置的各類資產(新購置資產)

　　企業政策性搬遷后新購置的資產，一律按稅法的規定進行處理，其支出不得從搬遷收入中扣除。

　　3.企業搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業所得稅法》及其實施條例規定年限攤銷。

　　(五)應稅所得

　　1.搬遷所得的基本規定和涉稅處理

　　企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

　　企業的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業的搬遷所得。

　　企業應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業應納稅所得額計算納稅。

　　企業搬遷收入扣除搬遷支出后為負數的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：

　　(1)在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。

　　(2)自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。

　　上述方法由企業自行選擇，但一經選定，不得改變。

　　【解釋】企業政策性搬遷收入和支出不直接參與日常經營的核算，只計入搬遷完成年度的應納稅所得額。

　　2.搬遷完成年度的確認

　　(1)下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業應進行搬遷清算，計算搬遷所得：

　　①從搬遷開始，5年內(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的。

　　②從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度。

　　(2)企業同時符合下列條件的，視為已經完成搬遷：

　　①搬遷規劃已基本完成;

　　②當年生產經營收入占規劃搬遷前年度生產經營收入50%以上。

　　企業邊搬遷、邊生產的，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。

　　3.政策性搬遷對企業彌補虧損年度的影響

　　企業以前年度發生尚未彌補的虧損的，凡企業由于搬遷停止生產經營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產經營活動年度，從法定虧損結轉彌補年限中減除;企業邊搬遷、邊生產的，其虧損結轉年度應連續計算。

　　(六)征收管理

　　1.企業應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料。逾期未報的，除特殊原因并經主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理，不得執行本辦法的規定。

　　2.企業應向主管稅務機關報送的政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料，包括：

　　(1)政府搬遷文件或公告;

　　(2)搬遷重置總體規劃;

　　(3)拆遷補償協議;

　　(4)資產處置計劃;

　　(5)其他與搬遷相關的事項。

　　3.企業遷出地和遷入地主管稅務機關發生變化的，由遷入地主管稅務機關負責企業搬遷清算。

　　4.企業搬遷完成當年，其向主管稅務機關報送企業所得稅年度納稅申報表時，應同時報送《企業政策性搬遷清算損益表》及相關材料。