2015《稅法》綜合題易考點：銷項稅額的計算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題、計算題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《稅法》綜合題易考點：銷項稅額的計算。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較復雜的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，綜合運用相關專業(yè)學科知識和職業(yè)技能解決實務問題。

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法第五節(jié)一般計稅方法應納稅額的計算的內(nèi)容。

　　綜合題易考點：銷項稅額的計算

　　納稅人銷售貨物或提供應稅勞務、應稅服務，按照銷售額或應稅勞務收入和應稅服務收入與規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。具體公式如下：

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　(一)一般銷售方式下的銷售額

　　增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：

　　銷售額=含增值稅銷售額÷(1+稅率)

　　價外費用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。

　　【重要歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：

　　(1)商業(yè)企業(yè)零售價

　　(2)普通發(fā)票上注明的銷售額

　　(3)價稅合并收取的金額

　　(4)價外費用一般為含稅收入

　　(5)包裝物押金一般為含稅收入

　　(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務的合同)

　　(二)特殊銷售方式下的銷售額(掌握)：

　　1.采取折扣方式銷售

　　注意三個概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。

　　①折扣銷售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。

　　折扣銷售只限于價格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除;對于實物折扣多付出的實物不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅。

　　②銷售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除。

　　【注意】

　　折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務處理有不同的規(guī)定，不能混淆。

　　銷售折扣不能在計算增值稅時扣減銷售額，但是可以在計算所得稅時作為財務費用扣減所得額。

　　③銷售折讓可以從銷售額中減除。

　　同票折;紅票沖。

　　2.采取以舊換新方式銷售

　　①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格;

　　②金銀首飾以舊換新業(yè)務按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

　　【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。

　　(2)采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元;(2008年)

　　則，增值稅的銷項稅=2000×0.03÷(1+17%)×17%=8.7(萬元)。

　　3.采取還本銷售方式銷售-----銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

　　4.采取以物易物方式銷售

　　①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅;

　　②雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進項稅的貨物等因素。

　　5.包裝物押金是否計入銷售額

　　【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。

　　包裝物租金屬于“營改增”的有形動產(chǎn)租賃服務收入，一旦收取，就適用17%的增值稅稅稅率計稅。

　　包裝物押金則視不同情況按照下列規(guī)則進行增值稅處理：

　　①一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理;

　　②一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限不再退還的，單獨核算者，做銷售處理;

　　③一年以上，一般做銷售處理;

　　④酒類(黃酒、啤酒除外)包裝物押金，收到就做銷售處理。

　　6.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn))

　　【注意】

　　(1)購入時間和銷售時間。

　　(2)發(fā)生視同銷售無法確定銷售額的，按照固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

　　【歸納】一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)：

　　7.直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定

　　直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：

　　8.融資租賃企業(yè)

　　【提示】融資租賃在“營改增”之前區(qū)別不同情況屬于營業(yè)稅與增值稅的的征稅范圍，有經(jīng)批準和未經(jīng)批準之分。

　　“營改增”之后，未經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的納稅人，按照分期收款銷售貨物進行增值稅稅務處理;經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的納稅人按照不同融資租賃的特點，有不同的計稅規(guī)則。

　　(1)融資性售后回租。是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務活動。承租方先將資產(chǎn)銷售取得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用，其實質(zhì)屬于融資行為。

　　試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　承租方：出售設備不做銷售，回租設備的租金中，相當于設備本金的部分只能取得普通發(fā)票。

　　出租方：以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　(2)其他融資租賃服務

　　除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務，先進行銷售額的扣減再計算增值稅的銷項稅。

　　以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。

　　幾項進行金額扣除后計算納稅的規(guī)定：

　　①航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

　　②試點納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

　　③向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　④試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。

　　P61，15.視同銷售行為的銷售額

　　視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(3)按組成計稅價格確定

　　組價公式一：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅。

　　組價公式二：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅

　　屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額，這里的消費稅額包括從價計算、從量計算、復合計算的全部消費稅稅額。公式中的成本利潤率按照消費稅一章國家稅務總局規(guī)定的成本利潤率確定。