2015《稅法》計算題易考點：稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《稅法》科目的選擇題、計算題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《稅法》計算題易考點：稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 2—— 基本應用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較簡單的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，運用相關專業(yè)學科知識解決實務問題。

　　本知識點屬于《稅法》科目第九章車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法第一節(jié)車輛購置稅法的內容。

　　計算題易考點：稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算

　　一、稅率

　　我國車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。

　　二、計稅依據(jù)

　　車輛購置稅實行從價定率、價外征收的方法計算應納稅額，應稅車輛的價格即計稅價格就成為車輛購置稅的計稅依據(jù)。

　　1.購買自用應稅車輛

　　計稅價格=(含增值稅的全部價款+價外費用)÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　2.進口自用應稅車輛

　　計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　【相關鏈接】進口自用應稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據(jù)，與進口方計算增值稅的計稅依據(jù)一致。也可以用以下公式計算：

　　計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)

　　注意，如果進口車輛是不屬于消費稅征稅范圍的大卡車、大客車，則組成計稅價格公式簡化為：

　　計稅價格=關稅完稅價格+關稅

　　3.其他自用應稅車輛

　　【提示】考生必須注意其他自用車輛的具體計稅規(guī)則的重要變化P235(易出多選題)。

　　(1)納稅人自產自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式取得并自用的應稅車輛的計稅價格，主管稅務機關參照國家稅務總局規(guī)定的最低計稅價格核定。

　　【提示】自產自用不用同類銷售價格，而用最低計稅價格。

　　(2)國家稅務總局未核定最低計稅價格的車輛，計稅依據(jù)為納稅人提供的有效價格證明注明的價格。有效價格證明注明的價格明顯偏低的，主管稅務機關有權核定應稅車輛的計稅價格。

　　【提示】最低計稅價格是不含稅價格。

　　(3)下列車輛的計稅價格為納稅人提供的有效價格證明注明的價格。納稅人無法提供有效價格證明的，主管稅務機關有權核定應稅車輛的計稅價格：

　　①進口舊車;

　　②因不可抗力因素導致受損的車輛;

　　③庫存超過3年的車輛;

　　④行駛8萬公里以上的試驗車輛;

　　⑤國家稅務總局規(guī)定的其他車輛。

　　(4)免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅價格以免稅車輛初次辦理納稅申報時確定的計稅價格為基準，每滿1年扣減10%;未滿1年的，計稅價格為免稅車輛的原計稅價格;使用年限10年(含)以上的，計稅價格為0。

　　4.最低計稅價格作為計稅依據(jù)的確定

　　【規(guī)定】納稅人購買自用或者進口自用應稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。

　　【提示】最低計稅價格的使用是有條件的：納稅人購買或進口自用的應稅車輛，首先應分別按前述計稅價格、組成計稅價格來確定計稅依據(jù);當申報的計稅價格偏低，又提不出正當理由的，應以最低計稅價格為計稅依據(jù)。

　　最低計稅價格是指國家稅務總局依據(jù)機動車生產企業(yè)或者經銷商提供的車輛價格信息，參照市場平均交易價格核定的車輛購置稅計稅價格。

　　根據(jù)納稅人購置應稅車輛的不同情況，國家稅務總局對以下幾種特殊情形應稅車輛的最低計稅價格規(guī)定如下：

　　三、應納稅額的計算(掌握，能力等級2)

　　(一)購買自用應稅車輛應納稅額的計算

　　納稅人購買自用的應稅車輛，其計稅價格由納稅人支付給銷售者的全部價款(不包括增值稅稅款)和價外費用組成。還要注意購買自用的應稅車輛包括購買國產車、購買進口車。

　　【歸納】不論是購買國產車還是進口車，都需要并入計稅價格的項目。

　　【提示】代收款項應區(qū)別征稅：

　　(1)凡使用代收單位(受托方)票據(jù)收取的款項，應視作代收單位價外收費，應并入計稅價格中一并征稅;

　　(2)凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務并收取代收手續(xù)費的款項，不并入計稅價格征收車輛購置稅。

　　(二)進口自用應稅車輛應納稅額的計算

　　【特別提示】這里所謂進口自用車輛，指的是納稅人報關進口車輛并自用。納稅人進口應稅車輛自用的，由進口自用方納稅;如果進口車輛用于銷售、抵債、以物易物等方面，不屬于進口自用應稅車輛的行為。

　　納稅人進口自用的應稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)。計稅價格的計算公式為：

　　計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　進口自用應稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據(jù)，與進口環(huán)節(jié)計算增值稅的計稅依據(jù)一致。

　　也可以用以下公式計算：計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)

　　如果進口車輛是不屬于消費稅征稅范圍的大卡車、大貨車，則組成計稅價格公式簡化為：

　　計稅價格=關稅完稅價格+關稅

　　(三)其他自用應稅車輛應納稅額的計算

　　納稅人自產自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式取得并自用應稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價格，或者低于最低計稅價格的，以國家稅務總局核定的最低計稅價格為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅。

　　(四)特殊情形自用應稅車輛應納稅額的計算

　　1.免稅條件消失車輛應納稅額的計算

　　對免稅條件消失的車輛，納稅人應按現(xiàn)行規(guī)定，在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前向稅務機關繳納車輛購置稅。

　　免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅價格以免稅車輛初次辦理納稅申報時確定的計稅價格為基準，每滿1年扣減10%;未滿1年的，計稅價格為免稅車輛的原計稅價格;使用年限10年(含)以上的，計稅價格為0。

　　應納稅額=初次申報時計稅價格×(1-已使用年限÷規(guī)定使用年限)×稅率

　　【提示】按照2015年教材規(guī)定的政策，該公式可簡化為：

　　應納稅額=初次申報時計稅價格×(1-已使用年限×10%)×稅率

　　2.未按規(guī)定納稅車輛應補稅額的計算

　　納稅人未按規(guī)定繳稅的，應按現(xiàn)行政策規(guī)定的計稅價格，區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購車發(fā)票和有關購車證明資料的，檢查地稅務機關應按同類型應稅車輛的最低計稅價格征稅;如果納稅人回落籍地后提供的購車發(fā)票金額與支付的價外費用之和高于核定的最低計稅價格的，落籍地主管稅務機關還應對其差額計算補稅。

　　檢查地稅務機關補征車輛購置稅計算：

　　應納稅額=最低計稅價格×稅率