2015《稅法》計算題易考點：出口貨物和勞務及應稅服務增值稅退(免)稅政策

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《稅法》科目的選擇題、計算題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《稅法》計算題易考點：出口貨物和勞務及應稅服務增值稅退(免)稅政策。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 2—— 基本應用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較簡單的職業環境上，堅守職業價值觀、遵循職業道德、堅持職業態度，運用相關專業學科知識解決實務問題。

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法第九節出口貨物和服務的退(免)稅的內容。

　　 

　　計算題易考點：出口貨物和勞務及應稅服務增值稅退(免)稅政策

　　(一)適用增值稅退(免)稅政策的范圍

　　1.出口企業出口貨物

　　界定出口企業與非出口企業的歸納：

　　(1)出口企業：

　　“兩個登記一個權”的各類企業(自營或委托出口)

　　“兩個登記沒有權”的生產企業(委托出口)

　　【待遇】對出口企業自營或委托出口的貨物實施退(免)稅

　　(2)非出口企業：

　　兩個登記沒有權——非生產企業或個人委托出口

　　【待遇】對非出口企業委托出口的貨物實施免稅

　　出口企業或其他單位視同出口貨物

　　除財政部和國家稅務總局另有規定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項規定。

　　視同出口貨物：P85，(1)~(8)。其中(8)新增：

　　對融資租賃出口貨物試行退稅政策。對融資租賃企業、金融租賃公司及其設立的項目子公司(以下統稱融資租賃出租方)，以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年(含)以上，并向海關報關后實際離境的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。

　　融資租賃出口貨物的范圍，包括飛機、飛機發動機、鐵道機車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物。

　　對融資租賃海洋工程結構物試行退稅政策。對融資租賃出租方購買的，并以融資租賃方式租賃給境內列名海上石油天然氣開采企業且租賃期限在5年(含)以上的國內生產企業生產的海洋工程結構物，視同出口，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。

　　2.視同出口自產貨物的范圍

　　(1)持續經營以來從未發生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票或農產品收購發票、接受虛開增值稅專用發票(善意取得虛開增值稅專用發票除外)行為且同時符合下列條件的生產企業出口的外購貨物可視同自產貨物適用增值稅退免稅政策：

　　①已取得增值稅一般納稅人資格。

　　②已持續經營2年及2年以上。

　　③納稅信用等級A級。

　　④上一年度銷售額億元以上。

　　⑤外購出口的貨物與本企業自產貨物同類型或具有相關性。

　　(2)持續經營以來從未發生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票或農產品收購發票、接受虛開增值稅專用發票(善意取得虛開增值稅專用發票除外行為)但不能同時符合第一條規定的條件的生產企業出口的外購貨物符合下列條件之一的可視同自產貨物申報適用增值稅退免稅政策：9項(P86~87)可出多選。

　　3.出口企業對外提供加工修理修配勞務。P87

　　對外提供加工修理修配勞務，是指對進境復出口貨物或從事國際運輸的運輸工具進行的加工修理修配。

　　【提示下一步的學習思路】出口貨物退(免)稅的方式

　　出口貨物退(免)稅的方式主要有免退稅，免抵退稅，免稅三種。出口貨物也有按照規定征稅不退稅的情形。

　　(二)增值稅退(免)稅辦法——享受退稅的兩大類

　　(三)增值稅出口退稅率

　　增值稅出口貨物退稅在具體計算時分別不同情況采用規定的退稅率、適用稅率、征收率等三類情況。

　　適用不同退稅率的貨物勞務，應分開報關、核算并申報退(免)稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

　　【注意理解】

　　1.增值稅出口的退稅率為什么可能不等于適用稅率

　　2.征收率適用情況

 

　　【出口退稅率的一般規定】

　　1.除財政部和國家稅務總局根據國務院決定而明確的增值稅出口退稅率(以下稱退稅率)外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。

　　2.“營改增”應稅服務的退稅率采用適用的增值稅稅率。

　　【出口退稅率的特殊規定】

　　1.外貿企業購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規模納稅人購進的出口貨物，退稅率分別為簡易辦法實際執行的征收率、小規模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發票的，退稅率按照增值稅專用發票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

　　2.出口企業委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

　　(四)增值稅退(免)稅的計稅依據

　　出口貨物勞務及應稅服務的增值稅退(免)稅的計稅依據，按出口貨物勞務及應稅服務的出口發票(外銷發票)、其他普通發票或購進出口貨物、勞務及應稅服務的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書確定。

　　增值稅退(免)稅的計稅依據

　　續表

　續表

　續表

　　【歸納】增值稅退(免)稅的計稅依據

　　1.對于生產企業出口貨物而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價;

　　2.對于外貿企業出口貨物而言，一般是購進貨物增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格;

　　3.對于提供應稅服務企業而言(P90，11)：

　　(1)實行免抵退稅辦法的零稅率應稅服務免抵退稅計稅依據為提供零稅率應稅服務取得的全部價款。

　　(2)實行免退稅辦法的退(免)稅計稅依據為購進應稅服務的增值稅專用發票或解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的金額。

　　(五)增值稅免抵退稅和免退稅的計算

　　1.生產企業出口貨物勞務增值稅免抵退稅的計算方法

　　基本含義的公式體現：

　　【政策歸納】

　　對于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

　　免——即出口貨物不計銷項稅。

　　剔——就是作進項稅額轉出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉入外銷的成本：

　　借：主營業務成本(或營業成本)——外銷成本

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　抵——用出口應退稅額抵減內銷應納稅額，讓企業用內銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。

　　“抵”之后企業應納稅額可能出現的結局——結果為正數或結果為負數。

　　退——在企業計算出當期應納稅額小于0時，才會涉及出口退稅。在這個時候，內銷的應納稅已經全部被出口應退稅額沖抵掉了，而出口應退稅還存在沒有被抵完的金額。

　　在計算免抵退稅時，考慮退稅率低于征稅率，需要計算不予免抵退稅的金額，從進項稅中剔除出去，轉入出口產品的銷售成本中(與所得稅一章銜接)，因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

　　增值稅免抵退稅涉及三組公式：

　　第一組是綜合考慮內、外銷因素而計算應納稅額的公式，體現免、剔、抵過程，包括P90(1)和91(4)

　　當期應納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)

　　關于“剔”的計算：

　　P90公式：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

　　剔的簡化計算公式：

　　剔出的金額=(外銷額FOB-免稅購進原材料價格)×(征稅率-退稅率)

　　公式中“免稅購進原材料價格”的范圍：包括當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格需要計算求得。

　　公式中“免稅購進原材料價格”的核算分為按“購進法”核算的購進價格和按“實耗法”核算的實耗價格。

　　采用“購進法”的：

　　當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。

　　公式：

　　當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進口料件到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

　　2013年3月13日，國家稅務總局發布2013年第12號公告——《關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》，公告規定，自2013年7月1日起，把進料加工生產企業免抵退稅的進料計算方法由“購進法”改為“實耗法”：

　　對進料加工出口貨物，企業應以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額的余額為增值稅退(免)稅的計稅依據。

　　采用“實耗法”：

　　當期進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=當期進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率

　　計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×

　　(6)零稅率應稅服務增值稅退(免)稅的計算

　　零稅率應稅服務增值稅免抵退稅，依下列公式計算：

　　①當期免抵退稅額的計算：

　　當期零稅率應稅服務免抵退稅額=當期零稅率應稅服務免抵退稅計稅依據×外匯人民幣折合率×零稅率應稅服務增值稅退稅率

　　②當期應退稅額和當期免抵稅額的計算：

　　當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

　　當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，

　　當期應退稅額=當期免抵退稅額

　　當期免抵稅額=O

　　“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”

　　P93

　　【增值稅出口退稅計算的特殊提示】

　　退稅率低于征稅率的，計算出的差額部分計入出口貨物勞務成本。

　　即：如果退稅率等于征稅率，出口商可得到全部出口貨物的進項稅的退還。

　　【增值稅出口退稅計算的特殊提示】

　　出口企業既有適用增值稅免抵退項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，應分別計算享受不同的優惠政策。

　　要求：劃分不同優惠項目的銷售額和不同項目的進項稅，分別計算享受優惠和退稅。

　　3.融資租賃出口貨物退稅的計算(新增)

　　融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方、將融資租賃海洋工程結構物租賃給海上石油天然氣開采企業，向融資租賃出租方退還其購進租賃貨物所含增值稅。其計算公式如下：

　　增值稅應退稅額=購進融資租賃貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關(進口增值稅)專用繳款書注明的完稅價格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率

　　融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率，按照統一的出口貨物適用退稅率執行。

　　從增值稅一般納稅人購進的按簡易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規模納稅人購進的融資租賃貨物,其適用的增值稅退稅率,按照購進貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定。

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