2015《稅法》計算題易考點：征收率

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《稅法》科目的選擇題、計算題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《稅法》計算題易考點：征收率。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 2—— 基本應用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較簡單的職業環境上，堅守職業價值觀、遵循職業道德、堅持職業態度，運用相關專業學科知識解決實務問題。

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法第三節稅率與征收率的內容。

　　計算題易考點：征收率

　　征收率：　3%

　　征收率的適用范圍

　　增值稅的正常計算需要使用稅率，但是簡易計算需要使用征收率。

　　小規模納稅人適用征收率。

　　增值稅一般納稅人在某些特殊情況下也會適用征收率。

　　我國增值稅的法定征收率是3%

　　【歸納】關于征收率的運用

　　(一)小規模納稅人適用的征收率

　　1.按照3%的征收率計稅——法定征收率

　　計稅公式：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應納稅額=銷售額×3%

　　2.減按2%征收率征收

　　計稅公式：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應納稅額=銷售額×2%

　　適用情況：

　　(1)小規模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(動產);

　　(2)小規模納稅人銷售舊貨。

　　所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

　　【注意辨析】小規模納稅人銷售標的物不同，征收率也不同：

　　(二)一般納稅人適用

　　區分三種情況：

　　(1)暫按簡易辦法依照3%的征收率;

　　(2)按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收;

　　(3)可選擇按簡易辦法依照3%的征收率。

　　【提示】只有在增值稅鏈條不完整的前提下，一般納稅人才能按規定使用征收率。

　　1.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內);

　　(2)典當業銷售死當物品。

　　2.一般納稅人依照3%征收率減按2%征收

　　計稅公式：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應納稅額=銷售額×2%

　　適用情況：

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(動產);

　　(2)一般納稅人銷售舊貨。

　　【注意辨析】一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進項稅額的固定資產，應當按照適用稅率征收增值稅;一般納稅人銷售自己使用過的固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

　　3.可選擇按照3%征收率計稅

　　一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

　　(1)縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發電單位;

　　(2)建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料;

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦);

　　(4)用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品;

　　(5)自來水;

　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土);

　　(7)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發票;也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額。

　　其他規定：

　　1.一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

　　2.對屬于一般納稅人的自來水公司按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅款。

　　【注意辨析】自來水稅率和征收率的運用：自來水的法定稅率13%;水廠生產自來水可選擇適用3%的征收率;自來水公司銷售自來水按照簡易辦法依照3%征收率計稅。

　　【重要歸納】

　　(1)增值稅的征收率不僅僅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在一些特殊情況下也使用征收率。

　　(2)2014年7月，我國簡并和統一了增值稅的征收率。小規模納稅人和一般納稅人使用簡易計稅辦法的征收率，涉及兩種情況：3%、依照3%征收率減按2%。

　　(3)采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，對于小規模納稅人直接就是應納稅額;對于一般納稅人，是其應納稅額的組成部分。