2015《稅法》基礎考點：稅務籌劃基本方法

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會基礎備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《稅法》基礎考點：稅務籌劃基本方法。

　　【內容導航】：

　　(1)存貨計價方法的選擇

　　(2)固定資產折舊的稅務籌劃。折舊額的多少取決于固定資產的計價、折舊年限和折舊方法

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第十五章稅務代理和稅務籌劃第四節稅務籌劃的內容。

　　【知識點】：稅務籌劃基本方法

　　(一)利用稅收優惠政策

　　(二)納稅期的遞延

　　(三)轉讓定價籌劃法

　　(四)稅法漏洞籌劃法

　　(五)會計處理方法籌劃法(重點)

　　(1)存貨計價方法的選擇

　　在物價持續下跌的情況下，采用先進先出法稅負會降低。就企業盈虧狀態看：

　　①盈利企業應選擇能使本期成本最大化的計價方法

　　②虧損企業選擇計價方法應與虧損彌補情況相結合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的成本費用降低，使成本費用延遲到以后能夠完全抵補的時期，保證成本費用的抵稅效果最大化

　　③享受企業所得稅優惠的企業，應選擇減免稅優惠期間內存貨成本最小化的計價方法。減少存貨成本的當期攤入，擴大當期利潤。相反，非稅收優惠期間應選擇存貨成本最大化的計價方法，以減少當期利潤、推遲納稅期

　　(2)固定資產折舊的稅務籌劃。折舊額的多少取決于固定資產的計價、折舊年限和折舊方法

　　①計價——由于折舊費是在未來較長時間內陸續計提的，為降低本期稅負，新增固定資產的入賬價值要盡可能地低。例如，對于成套固定資產，其易損件、小配件可單獨開票作為低值易耗品入賬;對于在建工程應盡可能早地轉入固定資產，整體工期長的，在完工部分已投入使用時最好分項決算，以便盡早記入固定資產賬戶

　　②折舊年限——采用縮短折舊年限的方法，有利于加速成本回收，可使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移，在稅率不變的情況下可以使企業所得稅遞延繳納。在稅率預期下降時縮短折舊年限能在實現貨幣時間價值的同時達到少納稅的目的。但要注意：一是不能突破稅法折舊年限的最低要求的規定;二是企業開辦初期享受減免稅或優惠稅率，稅率預期上升的情況下購入的固定資產不宜縮短折舊年限。

　　③折舊方法——如果企業所得稅稅率預期不會上升，采用加速折舊的方法，一方面可以在計提折舊期間少繳納企業所得稅;另一方面可盡快回收資金，加速資金周轉。如果預期企業所得稅稅率會上升，應考慮未來可能增加的稅負與所獲得的貨幣時間價值進行比較決策。在享受減免稅優惠期內添置的固定資產，采用加速折舊法一般來說是不合算的。

　　④固定資產計價和折舊稅務籌劃方法的綜合運用

　　盈利企業不宜擴大固定資產原值;折舊年限盡可能縮短;折舊方法宜采用加速折舊法

　　虧損企業在虧損期購買固定資產應盡可能多地將相關費用計入固定資產的原值;折舊年限可適當延長;折舊方法選擇要應同企業的虧損彌補情況相結合，要使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低;不宜采用加速折舊法。