2015《稅法》基礎考點：收入總額

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會基礎備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《稅法》基礎考點：收入總額。

　　【內容導航】：

　　(一)一般收入的確認

　　(二)特殊收入及相關收入的確認

　　(三)處置資產收入的確認

　　(四)非貨幣性資產投資企業所得稅處理(新增)

　　(五)企業轉讓上市公司限售股有關所得稅處理

　　(六)企業接收政府和股東劃入資產的企業所得稅處理(新增)

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第十章企業所得稅法第二節應納稅所得額的計算的內容。

　　【知識點】：收入總額

　　企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

　　貨幣形式的收入包括：現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資、債務的豁免等。

　　非貨幣形式的收入包括：固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。

　　(一)一般收入的確認

　　1.銷售貨物收入確認的一般規定(P262)

　　企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：

　　①商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;

　�、谄髽I對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制;

　　③收入的金額能夠可靠地計量;

　　④已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　2.提供勞務收入確認的一般規定(P263)

　　企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。

　　提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計量;②交易的完工進度能夠可靠地確定;③交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。

　　企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測量;②已提供勞務占勞務總量的比例;③發生成本占總成本的比例。

　　關于各類收入的確認時間，易命制選擇題。(P263)

　　(1)銷售貨物收入

　�、黉N售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

　　②銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。

　　③銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

　�、茕N售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　(2)提供勞務收入(P263)

　�、侔惭b費。應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。

　�、谛麄髅浇榈氖召M。在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費根據制作廣告的完工進度確認收入。

　�、圮浖�費。為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入。

　　④服務費。包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

　　⑤藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

　�、迺�員費。

　　會籍會員費+其他商品服務另行收費的方式——即時確認

　　會籍會員費+免費或低價商品服務的方式——受益期內分期確認

　　⑦特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入，屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

　�、鄤趧召M。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。

　　3.轉讓財產收入(P259)

　　是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等取得的收入。

　　企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。

　　4.股息、紅利等權益性投資收益(P259)

　　除另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

　　被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

　　P259新增：增加滬港股票市場交易互聯互通機制試點有關稅收政策的規定

　　自2014年11月17日起，對內地企業投資者通過滬港通投資香港聯交所上市股票取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業所得稅。其中，內地居民企業連續持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，依法免征企業所得稅。應納稅款由企業自行申報繳納。內地企業投資者自行申報繳納企業所得稅時，對香港聯交所非H股上市公司已代扣代繳的股息紅利所得稅，可依法申請稅收抵免。

　　5.利息收入(P259)

　　按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

　　P259：混合性投資業務的所得稅處理規定

　　自2013年9月1日起，企業混合性投資業務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業務。同時符合5個條件的混合性投資業務，按照債權性投資業務進行企業所得稅處理。

　　5個條件是：

　　(1)被投資企業接受投資后，需要按投資合同或協議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同);

　　(2)有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業需要贖回投資或償還本金;

　　(3)投資企業對被投資企業凈資產不擁有所有權;

　　(4)投資企業不具有選舉權和被選舉權;

　　(5)投資企業不參與被投資企業日常生產經營活動。

　　6.租金收入(P260)

　　按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

　　7.特許權使用費收入(P260)

　　按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

　　8.接受捐贈收入(P260)

　　在實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

　　9.其他收入(P260)

　　是指企業取得的除上述規定收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　【提示】其他收入與其他業務收入不是等同概念。

　　【歸納與提示】注意三方面問題：

　　(1)不同收入項目的區分;

　　(2)受贈資產相關金額的確定;

　　(3)收入實現的規定。

　　(二)特殊收入及相關收入的確認

　　1.分期收款方式銷售貨物

　　按照合同約定的收款日期確認收入的實現。

　　2.采用售后回購方式銷售商品

　　銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

　　3.以舊換新銷售商品的

　　銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　4.商業折扣條件銷售

　　企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　5.現金折扣條件銷售

　　債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。

　　6.折讓方式銷售

　　企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓;企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。

　　7.買一贈一方式組合銷售

　　企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

　　8.持續時間超過12個月的勞務

　　企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

　　9.采取產品分成方式取得收入

　　以企業分得產品的時間確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。

　　10.非貨幣性資產交換及貨物、財產、勞務流出企業

　　企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務。

　　【提示】注意以下方面問題：

　　(1)一些特殊銷售在時間、金額上確認;

　　(2)辨析實物捐贈過程中的收入問題。

　　(三)處置資產收入的確認

　　1.內部處置資產——所有權在形式和內容上均不變，不視同銷售確認收入(將資產移至境外的除外)。

　　具體處置資產行為：

　　(1)將資產用于生產、制造、加工另一產品。

　　(2)改變資產形狀、結構或性能。

　　(3)改變資產用途(如自建商品房轉為自用或經營)。

　　(4)將資產在總機構及其分支機構之間轉移。

　　(5)上述兩種或兩種以上情形的混合。

　　(6)其他不改變資產所有權屬的用途。

　　計量：相關資產的計稅基礎延續計算。

　　2.資產移送他人——資產所有權屬已發生改變，按視同銷售確定收入。

　　具體處置資產行為：

　　(1)用于市場推廣或銷售。

　　(2)用于交際應酬。

　　(3)用于職工獎勵或福利。

　　(4)用于股息分配。

　　(5)用于對外捐贈。

　　(6)其他改變資產所有權屬的用途。

　　計量：

　　屬于自制的資產，按企業同類資產同期對外售價確定銷售收入;

　　屬于外購的資產，符合規定條件的，可按購入時的價格確定銷售收入。(國稅函[2010]148號有限制性規定)

　　【相關鏈接】所得稅與增值稅、消費稅等流轉稅的視同銷售規則是存在差別的。將自產貨物用于企業內部行為，諸如在建工程、管理部門、分公司，流轉稅作視同銷售處理但是所得稅不視同銷售。

　　(四)非貨幣性資產投資企業所得稅處理(新增)

　　非貨幣性資產，是指現金、銀行存款、應收賬款、應收票據以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產以外的資產。

　　【政策解釋】

　　1.投資方與被投資方

　　投資的企業必須是居民企業，被投資企業也必須是居民企業(現存或新設立均適用)。

　　2.投資方式

　　非貨幣性資產投資。非貨幣性資產是指現金、銀行存款、應收賬款、應收票據以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產以外的資產。

　　3.核心政策

　　稅收遞延——不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額。

　　4.所得確定

　　企業以非貨幣性資產對外投資，應對非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產轉讓所得。

　　5.收入的實現

　　應于投資協議生效并辦理股權登記手續時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。

　　6.遞延納稅的停止

　　(1)企業在對外投資5年內轉讓上述股權或投資收回的，應停止執行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業所得稅。

　　(2)企業在對外投資5年內注銷的，應停止執行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在注銷當年的企業所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業所得稅。

　　(五)企業轉讓上市公司限售股有關所得稅處理

　　【幾點解釋】

　�、訇P于限售股。在2005年之前，中國股市處于股權分置狀態，上市公司股票分為流通股和非流通股。2005年4月，中國證監會正式啟動股權分置改革試點，即通過非流通股股東向流通股股東支付對價的方式，購買“流通權”，非流通股就變為了流通股股份，這些非流通股股份轉化的流通股均有一定的限售期，稱之為股權分置改革限售股(簡稱股改限售股)。

　�、陉P于代持股：股權分置改革前，由于監管限制，一些個人投資者往往通過法人企業代持的方式購買非流通股，形成“代持股”現象。

　�、鄱惙ú怀姓J沒有辦理法律過戶的限售股交易，而是嚴格按照法律形式納稅。

　　規定1：企業轉讓代個人持有的限售股征稅問題

　　因股權分置改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股，企業在轉讓時按以下規定處理：

　　(1)企業轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業應稅收入計算納稅。

　　(2)依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。

　　(六)企業接收政府和股東劃入資產的企業所得稅處理(新增)

　　1.企業接收政府劃入資產的企業所得稅處理

　　【解釋】包括企業接收政府投資資產、政府指定用途資產、政府無償劃入資產三種情況：

　　(1)投資劃入——作為國家資本金

　　縣級以上人民政府及有關部門將國有資產作為股權投資劃入企業的，企業應將其作為國家資本金處理，屬于非貨幣性資產的，其計稅基礎可按實際接收價值確定。

　　(2)無償劃入且指定專門用途——作為不征稅收入

　　縣級以上人民政府及有關部門將國有資產無償劃入企業，凡指定專門用途，且企業已按專項用途管理的，可作為不征稅收入處理。

　　(3)其他無償劃入——確定應稅收入

　　企業接收縣級以上人民政府及有關部門無償劃入資產，屬于前述情形以外的，按政府確定的該項資產的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產的公允價值計算確定應稅收入。

　　2.企業接收股東劃入資產的企業所得稅處理

　　【解釋】包括約定作為資本金(包括資本公積)、作為收入兩種情況：

　　(1)企業接收股東劃入資產(包括股東贈予資產、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產、股東放棄本企業的股權)，凡合同、協議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計上已做實際處理的，不計入企業的收入總額，企業應按公允價值確定該項資產的計稅基礎。

　　(2)企業接收股東劃入資產，凡作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業所得稅，同時按公允價值確定該項資產的計稅基礎。