2015《稅法》基礎(chǔ)考點：進(jìn)項稅額的處理計算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》基礎(chǔ)考點：進(jìn)項稅額的處理計算。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)進(jìn)項稅額的處理計算

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法第九節(jié)出口貨物和服務(wù)的退(免)稅的內(nèi)容。

　　【知識點】：進(jìn)項稅額的處理計算

　　1.適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

　　2.出口卷煙，依下列公式計算：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=出口卷煙含消費稅金額÷(出口卷煙含消費稅金額+內(nèi)銷卷煙銷售額)×當(dāng)期全部進(jìn)項稅額

　　(1)當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內(nèi)有同類產(chǎn)品銷售價格時

　　出口卷煙含消費稅金額=出口銷售數(shù)量×銷售價格

　　“銷售價格”為同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)實際調(diào)撥價格。如實際調(diào)撥價格低于稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計稅價格的，“銷售價格”為稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計稅價格;高于公示計稅價格的，銷售價格為實際調(diào)撥價格。

　　(2)當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內(nèi)沒有同類產(chǎn)品銷售價格時：

　　出口卷煙含稅金額=(出口銷售額+出口銷售數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　“出口銷售額”以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按實際離岸價計算，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照有關(guān)規(guī)定予以核定調(diào)整。

　　3.除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。其中，如果涉及銷售額，除來料加工復(fù)出口貨物為其加工費收入外，其他均為出口離岸價或銷售額。