2015《稅法》基礎考點：可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會基礎備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《稅法》基礎考點：可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

　　【內容導航】：

　　1.憑票抵扣

　　2.計算抵扣

　　3.進項稅抵扣的其他規定

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法第五節一般計稅方法應納稅額的計算的內容。

　　【知識點】：可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　分以下兩類情況：憑票抵扣和計算抵扣。

　　憑票抵扣是增值稅管理的重要特點，一般情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應構成。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規定的非增值稅專用發票(如農產品收購發票、銷售發票等)自行計算進項稅額扣除。

　　1.憑票抵扣——一般情況

　　(1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發票(含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車統一發票，下同)上注明的增值稅額;

　　(2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;

　　(3)接受境外單位或者個人提供的應稅勞務、服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。

　　【注意辨析】

　　增值稅專用發票——可憑票抵扣進項稅

　　增值稅普通發票——不可憑票抵扣進項稅

　　普通發票——不可憑票抵扣進項稅

　　2.計算抵扣——特殊情況

　　購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　公式：進項稅額=買價×扣除率

　　特點：前免后抵;自開自抵。

　　收購農產品的買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。

　　農產品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊：

　　煙葉收購金額=煙葉收購價款×(1+10%)

　　煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額×稅率(20%)

　　準予抵扣進項稅=(煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額)×扣除率(13%)

　　3.進項稅抵扣的其他規定

　　P63-5:自2010年10月1日起,項目運營方利用信托資金融資進行項目建設開發，在項目建設期內取得的增值稅專用發票和其他抵扣憑證，允許其按現行增值稅有關規定予以抵扣。該經營模式是指項目運營方與經批準成立的信托公司合作進行項目建設開發，信托公司負責籌集資金并設立信托計劃，項目運營方負責項目建設與運營，項目建設完成后.項目資產歸項目運營方所有。

　　政策實質:生產企業通過融資租賃方式進行采購,增值稅視同一般自我采購處理。

　　P63-7資產重組企業的結轉抵扣

　　增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”)，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。

　　P63-8(新增)

　　農產品增值稅進項稅核定扣稅法——自2012年7月1日起，在部分行業開展增值稅進項稅額核定扣除試點。

　　【提示】政策針對：

　　(1)“前免后抵、自開自抵”的方式導致虛開農產品收購發票案件屢屢發生;

　　(2)農產品深加工企業銷售產品時，多數按照17%的稅率計算銷項稅額，扣除卻按照13%扣除率計算進項稅額，很多納稅人認為如此“高征低扣”很不合理。

　　核定扣稅試點改革的時間和范圍：

　　自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規定抵扣。

　　試點改革的核心內容：

　　改革1，改變原計算抵扣進項稅的方式，實行農產品進項稅核定扣除辦法。取消了試點產品的農產品收購發票的抵扣功能，改為實耗扣稅法，按納稅人實耗農產品確定可抵扣的進項稅。

　　改革2，將農產品進項稅額的扣除率由13%改為納稅人再銷售貨物時貨物的適用稅率。

　　核定扣除政策的具體運用

　　(1)購進農產品直接銷售的——經銷行為

　　當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/(1-損耗率)×農產品平均購買單價×13%/(1+13%)

　　損耗率=損耗數量/購進數量

　　(2)生產企業農產品進項稅額核定扣除——生產銷售行為

　　有三種方法：投入產出法、成本法和參照法。

　　投入產出法側重于農產品耗用數量的控制，稅務機關依據國家標準、行業標準和行業公認標準，核定銷售單位數量貨物耗用農產品數量，納稅人根據該單耗及每月銷售貨物的數量、農產品的平均購進單價、農產品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農產品進項稅額;

　　成本法側重于農產品耗用金額的控制，稅務機關依據納稅人會計核算資料，核定耗用農產品的購進成本占生產成本的比例，納稅人根據該比例及每月主營業務成本、農產品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農產品進項稅額。

　　參照法是對新辦的納稅人或者納稅人新增產品，稅務機關參照所屬行業或者其他相同或者相近納稅人的扣除標準進行核定。

　　①投入產出法公式為：

　　當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

　　當期農產品耗用數量=當期銷售貨物數量(不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物數量)×農產品單耗數量

　　對以單一農產品原料生產多種貨物或者多種農產品原料生產多種貨物的，在核算當期農產品耗用數量和平均購買單價時，應依據合理的方法歸集和分配。

　　平均購買單價是指購買農產品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。

　　期末平均買價=(期初庫存農產品數量×期初平均買價+當期購進農產品數量×當期買價)/(期初庫存農產品數量+當期購進農產品數量)

　　扣除率為銷售貨物的適用稅率。即銷售貨物的稅率是17%，扣除率就是17%;銷售貨物的稅率是13%，扣除率就是13%。