2015《稅法》基礎考點：增值稅的稅率和征收率

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會基礎備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《稅法》基礎考點：增值稅的稅率和征收率。

　　【內容導航】：

　　1.增值稅的稅率和征收率

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法第三節稅率與征收率的內容。

　　【知識點】：增值稅的稅率和征收率

　　我國增值稅采用比例稅率。

　　我國增值稅在設置了一檔基本稅率的基礎上，針對特殊行業和產品設計了低稅率，此外還有對出口貨物、服務實施的零稅率。

　　小規模納稅人不適用稅率而適用征收率。

　　增值稅的稅率與征收率概況：

　　17%基本稅率的適用范圍：

　　(1)納稅人銷售或者進口貨物(除使用低稅率和零稅率的外)

　　(2)納稅人提供加工、修理修配勞務

　　(3)有形動產租賃服務(“營改增”項目)

　　13%低稅率的適用范圍：

　　(1)糧食、食用植物油;含農業初級產品。注意區分：

屬于13%稅率范疇	屬于17%稅率范疇
干姜、姜黃、橄欖油、花椒油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、巴氏殺菌乳、滅菌乳、動物骨粒等	麥芽、復合膠、人發、肉桂油、桉油、香茅油、環氧大豆油、氫化植物油、淀粉、調制乳等等

　　(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　(3)圖書、報紙、雜志;含音像制品;電子出版物。

　　(4)飼料、化肥、農藥、農機、農膜;

　　【提示】農機整機適用低稅率;農機零件適用基本稅率。

　　密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、卷簾機、農用挖掘機、養雞設備系列、養豬設備系列按照農機適用13%的低稅率。

　　(5)國務院規定的其他貨物(食用鹽;二甲醚等等)

　　11%低稅率的適用范圍(適用“營改增”項目)

　　(1)交通運輸業

　　(2)郵政業

　　(3)基礎電信服務

　　【相關鏈接】增值電信服務適用6%的低稅率。

　　6%低稅率的適用范圍(適用“營改增”項目)

　　(1)研發和技術服務

　　(2)信息技術服務

　　(3)文化創意服務

　　(4)物流輔助服務

　　(5)鑒證咨詢服務

　　(6)廣播影視服務

　　(7)增值電信服務

　　【提示】現代服務業中的有形動產租賃服務適用17%的稅率。

　　零稅率的適用范圍

　　(1)除國務院另有規定的除外，納稅人出口貨物，稅率為零;

　　(2)國際運輸服務(含航天運輸服務、取得經營許可的港澳臺運輸服務);

　　(3)向境外單位提供的研發服務和設計服務(不包括對境內不動產提供的設計服務);

　　(4)提供程租、期租、濕租服務，程租、期租、濕租的運輸工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，出租方可申請零稅率。

　　【提示】關于零稅率的兩個特殊規則：

　　(1)服務角度看，海關特殊監管區域不等于境外

　　從境內載運旅客或貨物至國內海關特殊監管區域及場所、從國內海關特殊監管區域及場所載運旅客或貨物至國內其他地區以及在國內海關特殊監管區域內載運旅客或貨物，不屬于國際運輸服務。

　　向國內海關特殊監管區域內單位提供研發服務、設計服務，不屬于增值稅零稅率的適用范圍。

　　(2)適用增值稅零稅率的應稅服務的納稅人，可以階段性放棄零稅率

　　境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率應稅服務的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。

　　征收率的適用范圍

　　增值稅的正常計算需要使用稅率，但是簡易計算需要使用征收率。

　　小規模納稅人適用征收率。

　　增值稅一般納稅人在某些特殊情況下也會適用征收率。

　　我國增值稅的法定征收率是3%

　　【歸納】關于征收率的運用

　　(一)小規模納稅人適用的征收率

　　1.按照3%的征收率計稅——法定征收率

　　計稅公式：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應納稅額=銷售額×3%

　　2.減按2%征收率征收

　　計稅公式：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應納稅額=銷售額×2%

　　適用情況：

　　(1)小規模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(動產);

　　(2)小規模納稅人銷售舊貨。

　　所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

　　【注意辨析】小規模納稅人銷售標的物不同，征收率也不同：

小規模納稅人銷售的標的物		適用的征收率
自己使用過的	固定資產（動產）	減按2%
	物品	3%
自己未使用過的	固定資產（動產）
	舊貨	減按2%

　　(二)一般納稅人適用

　　區分三種情況：

　　(1)暫按簡易辦法依照3%的征收率;

　　(2)按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收;

　　(3)可選擇按簡易辦法依照3%的征收率。

　　【提示】只有在增值稅鏈條不完整的前提下，一般納稅人才能按規定使用征收率。

　　1.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內);

　　(2)典當業銷售死當物品。

　　2.一般納稅人依照3%征收率減按2%征收

　　計稅公式：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應納稅額=銷售額×2%

　　適用情況：

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(動產);

　　(2)一般納稅人銷售舊貨。

　　【注意辨析】一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進項稅額的固定資產，應當按照適用稅率征收增值稅;一般納稅人銷售自己使用過的固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

一般納稅人銷售的標的物			稅率或征收率
自己使用過的	固定資產（動產）	不允許抵扣進項稅的	依照3%征收率減按2%
		允許抵扣進項稅的	法定稅率
	舊物
自己未使用過的	有形動產
	舊貨		依照3%征收率減按2%

　　3.可選擇按照3%征收率計稅

　　一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

　　(1)縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發電單位;

　　(2)建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料;

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦);

　　(4)用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品;

　　(5)自來水;

　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土);

　　(7)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發票;也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額。

　　其他規定：

　　1.一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

　　2.對屬于一般納稅人的自來水公司按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅款。

　　【注意辨析】自來水稅率和征收率的運用：自來水的法定稅率13%;水廠生產自來水可選擇適用3%的征收率;自來水公司銷售自來水按照簡易辦法依照3%征收率計稅。

　　【重要歸納】

　　(1)增值稅的征收率不僅僅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在一些特殊情況下也使用征收率。

　　(2)2014年7月，我國簡并和統一了增值稅的征收率。小規模納稅人和一般納稅人使用簡易計稅辦法的征收率，涉及兩種情況：3%、依照3%征收率減按2%。

　　(3)采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，對于小規模納稅人直接就是應納稅額;對于一般納稅人，是其應納稅額的組成部分。