2015《稅法》預習考點：工資、薪金所得的計稅

　　【小編導言】現階段進入2015年注會預習備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《稅法》預習考點：工資、薪金所得的計稅。

　　【內容導航】：

　　(一)工資、薪金所得的一般計稅規則

　　(二)取得全年一次性獎金的征稅問題

　　(三)企業年金的計稅方法

　　(四)工資薪金計稅的幾種特殊情況

　　(五)個人股票期權所得個人所得稅的征稅方法

　　(六)在外商投資企業、外國企業和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題

　　(七)在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題

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　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第十一章個人所得稅法第三節應納稅額的計算的內容。

　　【知識點】：工資、薪金所得的計稅

　　(一)工資、薪金所得的一般計稅規則

　　1.應納稅所得額的計算

　　(1)應納稅所得額=月工薪收入-3500元

　　(2)應納稅所得額=月工薪收入-(3500+1300)元

　　外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費用1300元：(即月扣除1300+3500=4800元)

　　【提示】3500元的生計費扣除標準和1300的附加減除費用標準均從2011年9月1日起開始實施。

　　【解釋】附加減除費用所適用的具體范圍是:(掌握，能力等級2)

　　(1)在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作的外籍人員

　　(2)應聘在中國境內企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家

　　(3)在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人

　　(4)財政部確定的其他人員

　　華僑、港澳臺同胞參照上述附加減除費用標準執行。

　　2.適用稅率

　　適用七級超額累進稅率，稅率從3%~45%。

　　3.應納稅額計算公式

　　按月計稅：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數

　　4.其他規定

　　(1)對企業為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳;P389(八)

　　(2)單位為職工個人購買商業性補充養老保險等，在辦理投保手續時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法有關規定繳納個人所得稅;因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回;P395(十七)

　　(3)退休人員再任職取得的收入，在減除按《個人所得稅法》規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅;P395

　　(4)住房制度改革期間，按照縣以上人民政府規定的房改成本價向職工售房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。除上述符合規定的情形外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此實際支付購房款低于該房屋的購置或建造成本，此項少支出的差價部分，按“工資薪金所得”項目征稅。

　　(二)取得全年一次性獎金的征稅問題

　　1.全年一次性獎金包括內容：行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。

　　2.基本計稅規則

　　納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務人發放時代扣代繳：

　　(1)先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

　　(2)將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述第(1)條確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅。

　　3.雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法

　　(1)雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應納稅所得額后，按照規定方法計征個人所得稅。

　　注意：雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。

　　(2)將不含稅全年一次性獎金換算為應納稅所得額的計算方法——分為定額承擔部分稅款和比例承擔部分稅款。

　　①雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式：

　　應納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額

　　②雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式：

　　查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數

　　未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據其商數找出不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數A

　　計算含稅全年一次性獎金

　　應納稅所得額=(未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額-不含稅級距的速算扣除數A×雇主負擔比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例)

　　再用推算出來的應納稅所得額除12找正式計算稅額的稅率B和速算扣除數B;

　　按照找到的稅率B和速算扣除數B計算應納稅額.

　　4.限制性要求

　　在一個納稅年度內，對每一個納稅人的獎金收入，該計稅辦法只允許采用一次。

　　雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

　　【提示】采用年終一次性獎金計算方法的項目還包括：

　　(1)年終加薪

　　(2)實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資

　　(3)單位低于構建成本價對職工售房

　　(4)對雇員以非上市公司股票期權形式取得的工資薪金所得，一次收入較多的

　　(三)企業年金的計稅方法

　　企業年金是指企業及其職工按照規定，在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。企業年金主要由個人繳費、企業繳費和年金投資收益三部分組成。稅法對個人繳費和企業繳費的個人所得稅處理作出了規范。自2014年1月1日起，企業年金、職業年金個人所得稅的計算征收采用“遞延納稅”政策——在年金繳費環節和年金基金投資收益環節暫不征收個人所得稅，將納稅義務遞延到個人實際領取年金的環節：

　　(1)在年金繳費環節，對單位根據國家有關政策規定為職工支付的企業年金或職業年金繳費，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅;個人根據國家有關政策規定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。

　　(2)在年金基金投資環節，企業年金或職業年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。

　　(3)在年金領取環節，個人達到國家規定的退休年齡領取的企業年金或職業年金，按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。

　　(四)工資薪金計稅的幾種特殊情況

　　1.按月分攤所得匯算全年稅額的特殊情況

　　根據有關稅法規定，對采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，年度終了后30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。其公式為：應納所得稅額=[(全年工資、薪金收入/12-費用扣除標準)×稅率-速算扣除數]×12

　　具體的計算公式可以分解為以下步驟：

　　(1)各月按實際收入計算稅額繳納稅款(看作預繳)。

　　(2)匯總全年收入，并將匯總全年收入除12個月，計算月平均收入。

　　(3)按月平均收入計算月稅額(月平均稅額)。

　　(4)將月平均稅額乘12個月計算全年應納稅額合計數。

　　(5)將全年應納稅額合計數與各月實際繳納稅額合計數比較，多退少補。

　　2.內退、提前退休、解除勞動關系、退職費取得一次性收入

　　取得一次性補償收入的四者之間的概念差異。

　　內退——內部退養

　　提前退休——未達到法定退休年齡的正式退休

　　解除勞動關系——增效減員脫離關系

　　退職——不具備退休條件，由醫院證明，并經勞動鑒定委員會確認，完全喪失勞動能力的工人，應該退職

　　(1)內退從原任職單位取得的一次性收入

　　(2)個人提前退休取得一次性補貼收入

　　一次性補貼收入應納稅額={[(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數)-費用扣除標準]×適用稅率-速算扣除數}×提前辦理退休手續至法定退休年齡的實際月份數

　　(3)解除勞動關系一次性補償收入

　　【政策規定】個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括經濟補償金、生活補助費和其他補助費用)其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅;超過部分按規定征收個人所得稅。個人領取一次性補償收入時，按政府規定繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費可予以扣除。

　　企業按國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破產企業取得的一次性安置費收入免征個人所得稅。

　　(4)符合退職條件并按退職費標準領取的退職費

　　【政策規定】國家統一標準發放的退職費免征個人所得稅。

　　個人取得的不符合規定的退職條件和退職費標準的退職費收入，應屬于與其任職、受雇活動有關的工資、薪金性質的所得，應在取得的當月按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

　　但考慮到作為雇主給予退職人員經濟補償的退職費，通常為一次性發給，且數額較大，以及退職人員有可能在一段時間內沒有固定收入等實際情況，依照稅法有關工資、薪金所得計算征稅的規定，對退職人員一次取得較高退職費收入的，可視為其一次取得數月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標準，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計算個人所得稅的應納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應按6個月平均劃分計算。

　　(五)個人股票期權所得個人所得稅的征稅方法

　　企業員工股票期權(以下簡稱股票期權)是指上市公司按照規定的程序授予本公司及其控股企業員工的一項權利，該權利允許被授權員工在未來時間內以某一特定價格購買本公司一定數量的股票。

　　(六)在外商投資企業、外國企業和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題。

　　有兩個相關規定

　　1.兩處以上取得工資薪金收入的情況——只能扣除一次生計費。即由雇用單位扣除生計費，派遣單位不能對其重復扣除生計費。

　　2.名義工資與實際工資不一致的情況——在能提供有效證明的前提下，按實際工資納稅。

　　(七)在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題

　　首先，關于工資、薪金所得來源地的確定。要明確工資薪金的來源地與支付地是可能存在差異的。其次，在中國境內無住所的個人，我國對其實施稅收管轄權的范圍，隨著其居住時間的增長而擴大。

　　【歸納與說明】(1)在中國境內無住所的個人，我國對其實施稅收管轄權的范圍，隨著其居住時間的增長而擴大。從不足90天(協定期間183天)，到1年，再到5年，隨時間段的增長，應稅所得來源的范圍不斷擴大。具體規則如下圖：

居住時間	納稅人性質	來自境內的工薪所得		來自境外的工薪所得
		境內支付或境內負擔	境外支付	境內支付	境外支付
不超過90天（協定183天）	非居民納稅人	在我國納稅	實施免稅	不在我國納稅
超過90天（協定183天）不超過1年		在我國納稅		不在我國納稅
超過1年不超過5年	居民納稅人	在我國納稅			實施免稅
5年以上的		在我國納稅

　　2004年7月1日開始實施的計稅公式，更好體現了非居民納稅人的來自境外所得不在我國納稅的原則。明確了境內所得與境外所得在計算上的劃分方法。

　　(2)高管人員執行職務期間，我國境內支付的所得，不分其實際居住在境內或境外，均在我國申報納稅。境外支付的所得，按上述規定的時間衡量是否在我國納稅。——職務期間不論履職地點是在境內境外，在境內工作職責的所得應在我國納稅。在境外為履行在我國工作職責的所得也應在我國納稅。

　　(3)上述個人凡工作不滿一個月的，應進行推算，步驟如下：

　　①按日工資和當月天數推算成月工資;

　　②按月工資計算全月稅款水平;

　　③將全月稅款水平按其實際工作天數折算實際天數應納的稅款。

　　對中國境內無住所個人的個人所得稅政策的持續運用問題(P392)：

　　對在中國境內無住所，居住超過五年的個人，從第六年起，應當就其來源于中國境內外的全部所得繳納個人所得稅。關于5年期限的具體計算：個人在中國境內居住滿5年，是指個人在中國境內連續居住滿5年，即在連續5年中的每一納稅年度內均居住滿1年。

　　關于個人在華居住滿5年以后納稅義務的確定：個人在中國境內居住滿5年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內居住滿1年的，應當就其來源于境內、境外的所得申報納稅;凡在境內居住不滿1年的，僅就該年內來源于境內的所得納稅。如該個人在第六年起以后的某一納稅年度內在境內居住不足90天，可以按“來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在境內的機構、場所所負擔的部分，免予申報繳納稅款”的規定確定納稅義務，并從再次居住滿1年的年度起重新計算5年期限。

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