2015《稅法》預習考點：企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法

　　【小編導言】現(xiàn)階段進入2015年注會預習備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《稅法》預習考點：企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)企業(yè)政策性搬遷所得稅政策的適用范圍

　　(二)搬遷收入

　　(三)搬遷支出

　　(四)搬遷資產(chǎn)稅務處理

　　(五)應稅所得

　　(六)征收管理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第七節(jié)應納稅額的計算的內(nèi)容。

　　【知識點】：企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法

　　(一)企業(yè)政策性搬遷所得稅政策的適用范圍

　　1.企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

　　(1)國防和外交的需要;

　　(2)由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要;

　　(3)由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;

　　(4)由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要;

　　(5)由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要;

　　(6)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

　　2.核算和管理。企業(yè)應按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。

　　(二)搬遷收入

　　企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。

　　(三)搬遷支出

　　企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。

　　1.搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。

　　2.資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。

　　企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。

　　(四)搬遷資產(chǎn)稅務處理

　　1.企業(yè)搬遷的資產(chǎn)(原資產(chǎn))

　　企業(yè)政策性搬遷所涉及的資產(chǎn)，區(qū)分兩種情況進行處理：一是，搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過簡單安裝或不安裝(如無形資產(chǎn))仍可以繼續(xù)使用的，在該資產(chǎn)重新投入使用后，繼續(xù)計提折舊或攤銷;二是，搬遷后原資產(chǎn)需要大修理后才能重新使用的，應按該資產(chǎn)的凈值加上大修理支出，作為該資產(chǎn)的計稅成本。在該資產(chǎn)重新投入使用后，就該資產(chǎn)尚可使用的年限計提折舊或攤銷。同時，該大修理支出應進行資本化，不得從搬遷收入中扣除。

　　2.企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)(新購置資產(chǎn))

　　企業(yè)政策性搬遷期間新購置的資產(chǎn)，應按規(guī)定計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限，其支出不得從搬遷收入中扣除。

　　3.企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。

　　(五)應稅所得

　　1.搬遷所得的基本規(guī)定和涉稅處理

　　企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

　　企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。

　　企業(yè)應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。

　　企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：

　　(1)在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。

　　(2)自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。

　　上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。

　　2.搬遷完成年度的確認

　　(1)下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算，計算搬遷所得：

　　①從搬遷開始，5年內(nèi)(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的。

　　②從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度。

　　(2)企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：

　　①搬遷規(guī)劃已基本完成;

　　②當年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。

　　企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。

　　3.政策性搬遷對企業(yè)彌補虧損年度的影響

　　企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結轉(zhuǎn)彌補年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結轉(zhuǎn)年度應連續(xù)計算。

　　(六)征收管理

　　1.企業(yè)應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關(包括遷出地和遷

　　入地)報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。

　　2.企業(yè)應向主管稅務機關報送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料，包括：

　　(1)政府搬遷文件或公告;

　　(2)搬遷重置總體規(guī)劃;

　　(3)拆遷補償協(xié)議;

　　(4)資產(chǎn)處置計劃;

　　(5)其他與搬遷相關的事項。

　　3.企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務機關發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務機關負責企業(yè)搬遷清算。

　　4.企業(yè)搬遷完成當年，其向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關材料。

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