2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：土地增值稅納稅義務(wù)人與征稅范圍

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：土地增值稅納稅義務(wù)人與征稅范圍。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、納稅義務(wù)人(了解)

　　二、征稅范圍(掌握)

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第七章資源稅法和土地增值稅法第三節(jié)土地增值稅納稅義務(wù)人與征稅范圍的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：土地增值稅納稅義務(wù)人與征稅范圍

　　土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。其作用在于：

　　(1)加強(qiáng)國家對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)交易的調(diào)控;

　　(2)有利于國家抑制炒買炒賣土地獲取暴利的行為;

　　(3)增加國家財(cái)政收入為經(jīng)濟(jì)建設(shè)積累資金。

　　一、納稅義務(wù)人(了解)

　　土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。包括內(nèi)外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、中外籍個(gè)人等。

　　二、征稅范圍(掌握)

　　(一)基本征稅范圍

　　土地增值稅的基本征稅范圍包括：(1)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán);(2)地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓;(3)存量房地產(chǎn)買賣。

　　【提示】

　　1.土地增值稅的基本征稅范圍不僅僅限于土地交易;

　　2.土地增值稅的征稅范圍具有“國有”、“轉(zhuǎn)讓”兩個(gè)關(guān)鍵特征。

　　(二)具體情況的判定(掌握)

　　具體問題可歸納為應(yīng)征、不征、免征三個(gè)方面。下面將經(jīng)常出現(xiàn)的房地產(chǎn)若干具體情況的征免問題匯總歸納如下：

　　屬于土地增值稅的征稅范圍的情況(應(yīng)征)

　　(1)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)

　　(2)地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓

　　(3)存量房地產(chǎn)買賣

　　(4)抵押期滿以房地產(chǎn)抵債(發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)讓)

　　(5)單位之間交換房地產(chǎn)(有實(shí)物形態(tài)收入)

　　(6)投資方或接受方屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)投資

　　(7)投資聯(lián)營后將投入的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的

　　(8)合作建房建成后轉(zhuǎn)讓的

　　不屬于土地增值稅的征稅范圍的情況(不征)

　　(1)房地產(chǎn)繼承(無收入)

　　(2)房地產(chǎn)贈(zèng)與(對(duì)象有限定，無收入)

　　(3)房地產(chǎn)出租(權(quán)屬未變)

　　(4)房地產(chǎn)抵押期內(nèi)(權(quán)屬未變)

　　(5)房地產(chǎn)的代建房行為(權(quán)屬未變)

　　(6)房地產(chǎn)評(píng)估增值

　　免征土地增值稅的情況(免征或暫免征收)

　　(1)個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)

　　(2)合作建房建成后按比例分房自用

　　(3)與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)無關(guān)的投資聯(lián)營，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到被投資企業(yè)

　　(4)企業(yè)兼并，被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中

　　(5)因國家建設(shè)需要依法征用收回的房地產(chǎn)

　　(6)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的

　　(7)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公租房房源，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的。

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