2014《稅法》基礎考點：出口貨物和勞務增值稅免稅政策

　　【小編導言】2014年注冊會計師報名時間為3月31日至4月25日，現階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《稅法》基礎考點：出口貨物和勞務增值稅免稅政策。

　　【內容導航】：

　　(一)適用增值稅免稅政策的范圍

　　(二)進項稅額的處理計算

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法第八節出口貨物退(免)稅的內容。

　　【知識點】：出口貨物和勞務增值稅免稅政策

　　對符合下列條件的出口貨物勞務，除適用通知第七條規定(適用征稅)外，按下列規定實行免征增值稅(以下稱增值稅免稅)政策：

　　(一)適用增值稅免稅政策的范圍P64

　　1.出口企業或其他單位出口規定的貨物(15項)

　　2.出口企業或其他單位視同出口的下列貨物勞務(3項)

　　3.出口企業或其他單位未按規定申報或未補齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(3項)。

　　對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，出口企業或其他單位可以依照現行增值稅有關規定放棄免稅。

　　除上述規定外，根據《國家稅務總局關于出口紀念金幣首飾問題的批復》的規定，對中國印鈔造幣總公司以商品代碼為71189000報關出口的豬年生肖彩色金幣和豬年生肖金幣，納入含金產品免稅范圍，實行出口免稅辦法。

　　(二)進項稅額的處理計算

　　1.適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，其進項稅額不得抵扣和退稅，應當轉入成本。

　　2.出口卷煙，依下列公式計算：

　　不得抵扣的進項稅額=出口卷煙含消費稅金額÷(出口卷煙含消費稅金額+內銷卷煙銷售額)×當期全部進項稅額

　　(1)當生產企業銷售的出口卷煙在國內有同類產品銷售價格時

　　出口卷煙含消費稅金額=出口銷售數量×銷售價格

　　“銷售價格”為同類產品生產企業國內實際調撥價格。如實際調撥價格低于稅務機關公示的計稅價格的，“銷售價格”為稅務機關公示的計稅價格;高于公示計稅價格的，銷售價格為實際調撥價格。

　　(2)當生產企業銷售的出口卷煙在國內沒有同類產品銷售價格時：

　　出口卷煙含稅金額=(出口銷售額+出口銷售數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　“出口銷售額”以出口發票上的離岸價為準。若出口發票不能如實反映離岸價，生產企業應按實際離岸價計算，否則，稅務機關有權按照有關規定予以核定調整。

　　3.除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務的計算，按照增值稅免稅政策的統一規定執行。其中，如果涉及銷售額，除來料加工復出口貨物為其加工費收入外，其他均為出口離岸價或銷售額。