2013《審計》高頻考點：增值稅銷項稅額的計算

　　【小編導言】我們一起來學習2013《審計》高頻考點：增值稅銷項稅額的計算。本考點屬于《稅法》第二章增值稅第四節一般納稅人應納稅額的計算的內容。

　　【內容導航】：

　　1.銷售額的確定

　　2.復習時注意若干種特殊銷售方式下的銷售額的特殊計算規則

　　3.視同銷售行為的銷售額

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復習程度：深入掌握本考點。非常重要，稅法考試每年必考。

　　【高頻考點】：增值稅銷項稅額的計算

　　納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。具體公式如下：

　　銷項稅額=銷售額×稅率

 　　增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額÷(1+稅率)

　　價外費用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。

　　【重要疑點歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：

　　(1)商業企業零售價

　　(2)普通發票上注明的銷售額(一般納稅人和小規模納稅人都有這種情況)

　　(3)價稅合并收取的金額

　　(4)價外費用一般為含稅收入

　　(5)包裝物押金一般為含稅收入

　　(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產貨物并提供建筑業勞務的合同)

　　(二)復習時注意若干種特殊銷售方式下的銷售額的特殊計算規則：

　　1.采取折扣方式銷售

　　注意三個概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。

　　①折扣銷售(商業折扣)符合發票管理規定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。

　　折扣銷售只限于價格的折扣，對于實物折扣多付出的實物，不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅。

　�、阡N售折扣(現金折扣)折扣額不得從銷售額中減除。

　　2.采取以舊換新方式銷售

　�、僖话惆葱仑浲�期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格;

　�、诮疸y首飾以舊換新業務按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

　　3.采取還本銷售方式銷售----銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

　　4.采取以物易物方式銷售

　�、匐p方以各自發出貨物核算銷售額并計算銷項稅;

　�、陔p方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方開具的增值稅專用發票、是否是換入不能抵扣進項稅的貨物等因素。

　　5.包裝物押金是否計入銷售額

　　①一年以內且未超過企業規定期限，單獨核算者，不做銷售處理;

　�、谝荒暌詢鹊�超過企業規定期限不再退還的，單獨核算者，做銷售處理;

　�、垡荒暌陨�，一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經稅務機關批準);

　　④酒類(黃酒、啤酒除外)包裝物押金，收到就做銷售處理。

　　6.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(作為固定資產管理提過折舊的固定資產)

　　應區分不同情形征收增值稅：

　　(1)除另有規定外，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅;

　　(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅：

　　應納稅額=銷售額÷(1+4%)×4%/2

　　無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。

　　(3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

　　(三)視同銷售行為的銷售額

　　視同銷售行為的銷售額要按照如下規定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(3)按組成計稅價格確定。

　　組價公式一：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅。

　　組價公式二：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅

　　屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額，這里的消費稅額包括從價計算、從量計算、復合計算的全部消費稅稅額。公式中的成本利潤率按照消費稅一章國家稅務總局規定的成本利潤率確定。

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