2019年注會《審計》每日一練：確定審計工作底稿

來源：東奧會計在線責編：張帆2019-04-16 10:13:46

蝴蝶為了能在天空下翩翩起舞，經歷了與蛹決裂的痛苦。想要通過注冊會計師考試，也一定要付出努力，經歷困難重重的學習。下定決心，堅持不懈，定會收獲想要的結果。和小編開始今天的學習吧！

【單選】

下列關于注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應考慮的因素中，不恰當的是(　　)。

A. 如果是已識別的重大錯報風險較高的項目，審計工作底稿記錄的內容不需那么多

B. 審計證據的重要程度對審計工作底稿的格式、要素和范圍有直接影響

C. 不同的審計程序得到的審計證據不同，審計工作底稿格式和要求也會有所不同

D. 如果從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定審計結論或結論的基礎，需要記錄結論或結論的基礎的必要性

cpa審計

【答案】A

【解析】重大錯報風險越高的項目，注冊會計師實施的審計程序越多，審計工作底稿記錄的內容需要更多，故選項A不恰當。

考核點：確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素依據：

在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：

1.被審計單位的規模和復雜程度。通常來說，對大型被審計單位進行審計形成的審計工作底稿，通常比對小型被審計單位進行審計形成的審計工作底稿要多;對業務復雜的被審計單位進行審計形成的審計工作底稿，通常比對業務簡單的被審計單位進行審計形成的審計工作底稿要多。

2.擬實施審計程序的性質。通常，不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質的審計證據，由此注冊會計師可能會編制不同的審計工作底稿。(選項C正確)例如，注冊會計師編制的有關函證程序的審計工作底稿(包括詢證函及回函、有關不符事項的分析等)和存貨監盤程序的審計工作底稿(包括盤點表、注冊會計師對存貨的測試記錄等)在內容、格式及范圍方面是不同的。

3.識別出的重大錯報風險。識別和評估的重大錯報風險水平的不同可能導致注冊會計師實施的審計程序和獲取的審計證據不盡相同。例如，如果注冊會計師識別出應收賬款存在較高的重大錯報風險，而其他應收款的重大錯報風險較低，則注冊會計師可能對應收賬款實施較多的審計程序并獲取較多的審計證據，因而對測試應收賬款的記錄會比針對測試其他應收款記錄的內容多且范圍廣。(選項A錯誤)

4.已獲取的審計證據的重要程度。注冊會計師通過執行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據，有些審計證據的相關性和可靠性較高，有些質量則較差，注冊會計師可能區分不同的審計證據進行有選擇性的記錄，因此，審計證據的重要程度也會影響審計工作底稿的格式、內容和范圍。(選項B正確)

5.識別出的例外事項的性質和范圍。有時注冊會計師在執行審計程序時會發現例外事項，由此可能導致審計工作底稿在格式、內容和范圍方面的不同。例如，某個函證的回函表明存在不符事項，如果在實施恰當的追查后發現該例外事項并未構成錯報，注冊會計師可能只在審計工作底稿中解釋發生該例外事項的原因及影響;反之，如果該例外事項構成錯報，注冊會計師可能需要執行額外的審計程序并獲取更多的審計證據，由此編制的審計工作底稿在內容和范圍方面可能有很大不同。

6.當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性。(選項D正確)在某些情況下，特別是在涉及復雜的事項時，注冊會計師僅將已執行的審計工作或獲取的審計證據記錄下來，并不容易使其他有經驗的注冊會計師通過合理的分析，得出審計結論或結論的基礎。此時注冊會計師應當考慮是否需要進一步說明并記錄得出結論的基礎(即得出結論的過程)及該事項的結論。

7.審計方法和使用的工具。審計方法和使用的工具可能影響審計工作底稿的格式、內容和范圍。例如，如果使用計算機輔助審計技術對應收賬款的賬齡進行重新計算，通常可以針對總體進行測試，而采用人工方式重新計算時，則可能會針對樣本進行測試，由此形成的審計工作底稿會在格式、內容和范圍方面有所不同。

2019年注冊會計師考試教材變化已經公布了，報名也快要接近尾聲了，請沒有報名的同學抓緊時間報名，千萬不要錯過報名時間。

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