2018注會《審計》每日一練：會計估計相關的管理層
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【多選】
下列各項中，表明可能存在與會計估計相關的管理層偏向的有( )。
A. 以前年度財務報表確認和披露的重大會計估計與后期實際結果之間存在差異
B. 變更會計估計后被審計單位的財務成果發生顯著變化，與管理層增加利潤的目標一致
C. 會計估計所依賴的假設存在內在的不一致，如對成本費用增長率的預期與收入增長率的預期顯著不同
D. 環境已經發生變化，但管理層并未根據變化對會計估計或估計方法作出相應的改變
【答案】BCD
【解析】管理層偏向跡象情形可能包括：(1)管理層主觀地認為環境已經發生變化，并相應地改變會計估計或估計方法;或者環境已經發生變化，但管理層并未根據變化對會計估計或估計方法作出相應的改變(選項D正確);(2)管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計;(3)會計估計所依賴的假設存在內在的不一致，如對成本費用增長率的預期與收入增長率的預期顯著不同(選項C正確);(4)管理層的主觀判斷或采用的假設與市場、宏觀環境、行業數據或歷史信息不一致，從而顯示管理層的主觀判斷或采用的假設帶有明顯偏向;(5)以前年度財務報表確認和披露的重大會計估計與后期實際結果之間存在重大差異(選項A錯誤)，并且各項差異的方向一致或者差異的方向與管理層目標一致;(6)變更會計估計后被審計單位的財務成果或財務狀況將發生顯著的變化，例如，扭虧為盈、達到再融資要求等(選項B正確);(7)選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計;(8)管理層試圖通過對專家的選擇以及對專家工作的干涉，從而影響專家對特定會計估計的工作結果，這也可能表明存在管理層偏向。
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