企業(yè)（一般納稅人）購進農(nóng)產(chǎn)品用于其生產(chǎn)加工，在計算繳納增值稅的過程中，有一個比較棘手的問題就是進項稅額如何抵扣，是憑票抵扣還是計算抵扣？可以抵扣的稅率是多少？增值稅普通發(fā)票可以抵扣進項稅嗎？從農(nóng)戶手中購買農(nóng)產(chǎn)品沒有發(fā)票怎么辦？自行開具收購發(fā)票如何抵扣才是正確的？帶著這些疑問，東奧會計在線來跟注會考生們聊一聊不同方式購進的農(nóng)產(chǎn)品是如何計算抵扣進項稅的，以及從農(nóng)戶手中收購農(nóng)產(chǎn)品后自行開具收購發(fā)票時需要注意哪些事項。

一、憑票抵扣

從一般納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品，可以以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額為進項稅額。也就是說，從一般納稅人處購進的農(nóng)產(chǎn)品，銷售方會給企業(yè)開發(fā)票，如果是進口的農(nóng)產(chǎn)品，通過海關(guān)的時候會有海關(guān)進口增值稅專用繳款書。企業(yè)可以憑借銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書來抵扣進項稅額，用一句話概括就是憑票抵扣。

舉例：某果汁生產(chǎn)企業(yè)從一般納稅人處購進了一批芒果，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額（不含稅）為10000元，稅率為13%，稅額為1300元，價稅合計金額為11300元。此時，果汁廠可以抵扣的進項稅額=1300（元），會計分錄為：

借：原材料——芒果 10000

      應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1300

           貸：銀行存款  11300

二、計算抵扣

從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額（不含稅）和9%的扣除率計算進項稅額。也就是說，從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品，必須是增值稅專用發(fā)票才可以抵扣，增值稅普通發(fā)票是不可以抵扣進項稅額的，并且進項稅額可以計算抵扣！！！

舉例：某果汁生產(chǎn)企業(yè)從一家小規(guī)模納稅人處購進了一批桃子，取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額（不含稅）為10000元，稅率為3%，稅額為300元，價稅合計金額為10300元。此時，果汁廠可以計算抵扣進項稅額=10000×9%=900（元），會計分錄為：

借：原材料——桃 9400（倒擠）

      應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 900（10000×9%）

           貸：銀行存款  10300

如果是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)就得自行開具收購發(fā)票了，與銷售發(fā)票要填寫購買方信息不同的是，收購發(fā)票要填寫銷售方的信息，開具收購發(fā)票時要注意以下幾項：

圖片摘自新疆稅務

名稱欄：要填寫農(nóng)戶身份證上面的姓名。

納稅識別號欄：要填寫農(nóng)戶的身份證號碼。

地址、電話欄：要分別填寫農(nóng)戶身份證上面的地址和電話號碼。

開戶行賬號欄：要如實填寫農(nóng)戶的銀行賬戶信息。

稅率欄：為“免稅”字樣，企業(yè)需要自行計算進項稅額。購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的計算公式為：進項稅額=買價×扣除率。

自行開具收購發(fā)票如何抵扣才是正確的？

正常來說，糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽的增值稅稅率為9%，也有一些特殊的情況，需要按照13%的稅率征收增值稅。

比如：調(diào)制乳不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，適用13%的稅率征收增值稅；淀粉不屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，應按照13%的稅率征收增值稅；環(huán)氧大豆油、氫化植物油不屬于食用植物油征收范圍，適用13%的增值稅稅率。

（1）企業(yè)收購的農(nóng)產(chǎn)品用于適用9%稅率的產(chǎn)品，其進項稅計算抵扣=買價×9%，也就是說支付的價款中91%計入成本，9%計入進項稅。

舉例：某榨油廠從果農(nóng)手中收購核桃，數(shù)量為1000公斤，單價為20元/公斤，總價款20000元，會計分錄為：

借：原材料——核桃 18200（20000×91%）

      應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1800（20000×9%）

           貸：銀行存款 20000

（2）企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品用于適用13%稅率的產(chǎn)品，其進項稅計算抵扣=買價×10%

提示：入庫時只能抵扣9%，剩下的1%在生產(chǎn)領(lǐng)用時按領(lǐng)用比例扣除。如果企業(yè)在收購時直接按10%計算抵扣進項稅額，那是錯誤的！！！（注：考試時直接用10%，實際工作中要按照9%+1%）

入庫時：

以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額，計算公式為：進項稅額=支付給農(nóng)戶的價款×9%，等到生產(chǎn)領(lǐng)用時，在把已經(jīng)計入成本的1%按領(lǐng)用比例轉(zhuǎn)出到應交稅費——應交增值稅（進項稅額）。

舉例：某果汁生產(chǎn)企業(yè)從果農(nóng)手中收購蘋果，數(shù)量為2000公斤，單價為5元/公斤，總價款為10000元，會計分錄為：

借：原材料——蘋果 9100（10000×91%）

      應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 900（10000×9%）

           貸：銀行存款 10000

領(lǐng)用時：

① 假如當期收購的2000公斤蘋果在當月全部被生產(chǎn)領(lǐng)用了，領(lǐng)用比例為100%，此時的會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本   9000（倒擠）

      應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 100（10000×1%，此時1%全部抵扣完）

           貸：原材料——蘋果 9100

② 假如當期收購的農(nóng)產(chǎn)品沒有全部領(lǐng)用完，需要計算領(lǐng)用數(shù)量占收購總數(shù)的比例，然后再計算扣除。

假如本次收購的蘋果在當月領(lǐng)購了1000公斤，計算得出領(lǐng)用的比例為50%（1000÷2000=50%），此時的會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本   4500（9000×50%）

      應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 50（100×50%）

           貸：原材料——蘋果 4550（9100×50%）

總結(jié)：

從一般納稅人處購進的農(nóng)產(chǎn)品，可以抵扣的進項稅額最多；從小規(guī)模納稅人處購進的農(nóng)產(chǎn)品，如果對方開具的是增值稅專用發(fā)票，可以按照9%的稅率計算抵扣，如果對方開具的是增值稅普通發(fā)票，不可以抵扣進項稅；從農(nóng)戶手中購進的農(nóng)產(chǎn)品，如果是用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的，可以按照10%（9%+1%）的稅率抵扣，其他按照9%的稅率抵扣。

增值稅是以商品和勞務在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。計算公式為：應納增值稅=銷項稅額－進項稅額=銷售額×稅率－進項稅額。在銷售額一定的情況下，可以通過加大進項稅額來達到降低稅負的目的。那么企業(yè)在收購農(nóng)產(chǎn)品時要有所籌劃，從哪種渠道購進農(nóng)產(chǎn)品對企業(yè)來說可以抵扣的進項稅額最大，最終能達到為企業(yè)降低稅負的目的。

本文內(nèi)容涉及注會《稅法》科目-第二章增值稅法知識點

1.納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額為進項稅額。

2.從按照簡易計稅方法依照3%的征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

3.取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

4.納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

5.購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

6.納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

7.納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物和其他貨物服務的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

8.對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。購進煙葉準予抵扣的增值稅進項稅額，按照收購煙葉實際支付的價款總額和煙葉稅及法定扣除率計算。

煙葉稅應納稅額=收購煙葉實際支付的價款總額×20%

準予抵扣的進項稅額=（收購煙葉實際支付的價款總額+煙葉稅應納稅額）×扣除率

上述購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額的辦法，不適用于《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》中購進的農(nóng)產(chǎn)品。

以上就是關(guān)于購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項抵扣的問題，涉及到注會稅法科目增值稅相關(guān)知識點，希望大家看完之后能夠?qū)@部分知識點有進一步的認識。2023年注會考試時間是8月25日-27日，東奧會計在線預祝大家順利通過考試！了解更多注會專業(yè)知識，請進入《由淺入深學注會》系列文章匯編>>

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