注會考生們都知道，在實際公司運營中會發(fā)生很多業(yè)務(wù)，其中有一個問題時常困擾我們，那就是在眾多的業(yè)務(wù)中如何去區(qū)分混合銷售和兼營，二者的區(qū)分對于企業(yè)來說有多大的益處？不做區(qū)分可以嗎？答案是一定有益處的，有多大的益處要根據(jù)實際發(fā)生來具體計算。今天東奧會計在線就來講一下如何通過辨別混合銷售和兼營的稅收籌劃，來達到降低稅負(fù)的目的。

首先，我們來看一看混合銷售和兼營在概念和稅務(wù)處理方面的區(qū)別：

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總結(jié)：混合銷售屬于一項業(yè)務(wù)，所以其所涉及到的稅率是一致的，也就不涉及到把兩項業(yè)務(wù)分開核算，所適用的稅率要看從事業(yè)務(wù)的類型，分別按照銷售貨物和銷售服務(wù)繳納增值稅；另有2項“特殊的混合銷售”，符合混合銷售的定義但是可以按照兼營來分開核算，詳見后面舉例。

兼營中的業(yè)務(wù)屬于不同項，可以分開核算適用不同稅率或者征收率 ，但要注意，如果沒有選擇分開核算就要從高計稅。所以，學(xué)會區(qū)分兼營和特殊的“混合銷售”是非常重要的，避免業(yè)務(wù)被動從高計稅。

對于A美容院來說，主業(yè)是提供美容服務(wù)，副業(yè)是銷售化妝品，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。此時，A美容院應(yīng)計算繳納的增值稅=（1000+300)×6%=78(元）

對于B公司來說，主業(yè)是銷售產(chǎn)品，副業(yè)是提供技術(shù)指導(dǎo)，按照銷售貨物繳納增值稅。此時，B公司應(yīng)計算繳納的增值稅=（10000+2000)×13%=1560(元）

劃重點：由此可見，混合銷售在計算繳納增值稅時一定要看主業(yè)，主業(yè)適用哪個稅率，這項業(yè)務(wù)整體就要適用哪個稅率。

以下舉例中均為一般納稅人，價格均為不含稅價格。

來源：國家稅務(wù)總局

甲公司如果分別核算，應(yīng)計算繳納的增值稅=100×13%+10×9%=13.9（萬元）。

如果甲公司對相關(guān)政策不熟悉，在簽訂合同時沒有分開銷售的價格和安裝的價格，不能夠分別核算，從高計稅，應(yīng)計算繳納的增值稅=（100+10）×13%=14.3（萬元），會比分別核算多產(chǎn)生0.4萬元銷項稅額。

所以說要關(guān)注稅收優(yōu)惠政策，并且把優(yōu)惠政策運用到實際工作中去，達到節(jié)約稅負(fù)的目的。

來源：國家稅務(wù)總局

對于電梯銷售公司來說，由于合同中分別寫明了銷售的價格和安裝的價格，此時銷售電梯按照13%的稅率繳納增值稅，而安裝電梯可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅，稅率3%，此項業(yè)務(wù)合計繳納增值稅=1000×13%+100×3%=133萬元。

對于商場來說，既銷售貨物（冰箱），又提供餐飲服務(wù)，銷售貨物和提供餐飲不是同時發(fā)生的，二者之間也沒有必然聯(lián)系，符合兼營的定義，可以分別核算。

■ 如果商場分別核算兩種業(yè)務(wù)的話，銷售貨物按照13%的稅率繳納增值稅，提供餐飲服務(wù)則按照6%的稅率來繳納增值稅，商場為此需要繳納的增值稅=2260÷（1+13%）×13%＋106÷（1+6%）×6%＝266（元）；

■ 如果商場沒有分別核算兩種業(yè)務(wù)營業(yè)收入的話，商場需要按照兩種業(yè)務(wù)中最 高的稅率（13%）來計算繳納增值稅，商場為此需要繳納的增值稅=（2260+106）÷（1+13%）×13%＝272.19（元）。

僅此一項業(yè)務(wù)商場在計算繳納增值稅過程中就有272.19-266=6.19（元）的差別，那么商場在持續(xù)經(jīng)營中這個差別也會是一筆不小的數(shù)字。

由此可見，對于商場來說，分別核算每種業(yè)務(wù)的營業(yè)收入將會減少企業(yè)的銷項稅額，為企業(yè)帶來節(jié)稅的收益。   

綜上所述，企業(yè)在簽訂合同之前就要有一個初步判斷，預(yù)判此項業(yè)務(wù)是屬于混合銷售還是兼營，它的主營業(yè)務(wù)是什么，這項業(yè)務(wù)可以開什么樣的發(fā)票，買方對開發(fā)票有無特殊要求……帶著這些思考再去簽訂合同，是不是可以達到為企業(yè)節(jié)約稅負(fù)的目的呢？

增值稅在企業(yè)的經(jīng)營過程中占據(jù)相當(dāng)重要的位置，企業(yè)要結(jié)合自身所處行業(yè)及規(guī)模的不同，充分利用各種政策，最終達到合理合法的節(jié)稅目的。

本文內(nèi)容涉及注會《稅法》科目知識點

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，稱為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

① 兼有不同稅率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用稅率。

② 兼有不同征收率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用征收率。

③ 兼有不同稅率和征收率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用稅率。

④ 納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營改增通知》規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或征收率。

如何通過辨別混合銷售和兼營的稅收籌劃來降低稅負(fù)？相信大家已經(jīng)清楚了。2023年注會考試時間是8月25日-27日，東奧會計在線將繼續(xù)帶領(lǐng)考生們由淺入深學(xué)注會，請大家持續(xù)關(guān)注系列文章哦！

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