存貨是企業(yè)——特別是制造業(yè)和零售業(yè)——經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中用于生產(chǎn)產(chǎn)品或者創(chuàng)造利潤(rùn)的重要資源，對(duì)企業(yè)來說意義重大。所以，在注會(huì)審計(jì)科目的學(xué)習(xí)當(dāng)中，存貨監(jiān)盤就顯得相當(dāng)重要了。

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存貨進(jìn)行的監(jiān)盤目的是要確認(rèn)企業(yè)賬面上的資產(chǎn)真實(shí)存在，且反映的存貨價(jià)值是真實(shí)的，不存在重大的品質(zhì)問題(如過期、損壞、霉變等)或者存在所有權(quán)不屬于該企業(yè)的情況。因此，存貨監(jiān)盤主要針對(duì)的是存貨的“存在”認(rèn)定(賬上記錄的存貨皆有對(duì)應(yīng)實(shí)物存在)，并同時(shí)可以獲取部分“完整性”認(rèn)定(所盤點(diǎn)的存貨在賬上都有記錄)和“計(jì)價(jià)”認(rèn)定（無損壞或霉變等）的審計(jì)證據(jù)。對(duì)于存貨“所有權(quán)”的證據(jù)，僅僅觀察和抽盤還不足夠，還需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性程序來驗(yàn)證，如檢查合同，必要時(shí)函證等。

應(yīng)制定詳細(xì)全面的計(jì)劃，倉庫地點(diǎn)的完整性考慮是重點(diǎn)

1、在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列,并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí),防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。

2、對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料,確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明,且未被納入盤點(diǎn)范圍。

不應(yīng)只關(guān)注存貨數(shù)量，若不能停止存貨移動(dòng)則要設(shè)獨(dú)立過渡區(qū)域

1、評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序

如果被審計(jì)單位在盤點(diǎn)過程中無法停止生產(chǎn),可以考慮在倉庫內(nèi)劃分出獨(dú)立的過渡區(qū)域,將預(yù)計(jì)在盤點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域、對(duì)盤點(diǎn)期間辦理入庫手續(xù)的存貨暫時(shí)存放在過渡區(qū)域,以此確保相關(guān)存貨只被盤點(diǎn)一次。

2、觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況

3、檢查存貨

對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨,監(jiān)盤人員不能僅根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量,需要輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。

4、執(zhí)行抽查

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物,以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄,以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異,很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤。一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因,并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正;另一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度,在可能的情況下,擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤的存貨項(xiàng)目。

再次確認(rèn)所有存貨皆已納入盤點(diǎn)，若盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日需倒推結(jié)果并實(shí)施審計(jì)程序

在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

1、再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納人盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。

2、取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

特殊存貨采用特殊盤點(diǎn)方法，當(dāng)日監(jiān)盤不可行應(yīng)另擇日期，存貨完全無法盤點(diǎn)應(yīng)考慮替代程序或出非無保留意見，第三方保管的存貨應(yīng)函證或?qū)嵤┢渌麑徲?jì)程序                

1、在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（2）如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表非無保留意見（保留意見或無法表示意見）。

2、因不可預(yù)見因素導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

3、由第三方保管或控制的存貨

（1）向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。

（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方的誠(chéng)信和客觀性產(chǎn)生疑店）。

①實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）。

②獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告。

③檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲(chǔ)單。

④當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

東奧名師：劉圣妮

名師簡(jiǎn)介：

管理學(xué)博士、副教授。1996年開始從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育教學(xué)工作，精通理論知識(shí)，熟悉實(shí)務(wù)運(yùn)用。深諳《審計(jì)》歷年考試命題規(guī)律，是杰出審計(jì)輔導(dǎo)專家。編著的注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》“輕松過關(guān)?”系列圖書，具有針對(duì)性和實(shí)用性，享譽(yù)業(yè)內(nèi)。

授課特點(diǎn)：

富有激情，寓教于樂。幽默的語言讓課堂生動(dòng)有趣，鮮活的案例讓理論形象具體，考點(diǎn)梳理精細(xì)，考題點(diǎn)押準(zhǔn)確 。

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東奧名師：張敬富

名師簡(jiǎn)介：

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)造價(jià)工程師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、稅務(wù)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)教學(xué)界杰出名師。擁有十余年會(huì)計(jì)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)類考試命題與閱卷研究深入，見解獨(dú)到，考點(diǎn)把握準(zhǔn)確。

授課特點(diǎn)：

語言風(fēng)趣幽默，授課揮灑自如。擅長(zhǎng)運(yùn)用生活實(shí)例將抽象的專業(yè)知識(shí)具體化、形象化，方便學(xué)員快速準(zhǔn)確理解。考試重難點(diǎn)把握準(zhǔn)確，解題技巧傳授清晰，將整個(gè)科目的知識(shí)點(diǎn)無暇串聯(lián)。

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東奧名師：范永亮

名師簡(jiǎn)介：

北京大學(xué)碩士、教授、有突出貢獻(xiàn)中青年專家。范永亮老師從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)工作多年，專業(yè)功底深厚，語言風(fēng)趣幽默，授課條理清晰，講解深入淺出，對(duì)重難點(diǎn)問題分析尤其透徹。

授課特點(diǎn)：

思路清晰、講解到位。擅長(zhǎng)運(yùn)用邏輯思路教學(xué)，將審計(jì)抽樣和審計(jì)程序講得生動(dòng)細(xì)致、準(zhǔn)確獨(dú)到，使考生輕松掌握審計(jì)重難點(diǎn)。

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東奧名師：凌紫綺

名師簡(jiǎn)介：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、企業(yè)教學(xué)師，具備會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)。財(cái)會(huì)教學(xué)考試杰出輔導(dǎo)專家，大型企業(yè)、機(jī)構(gòu)指定簽約輔導(dǎo)專家。

授課特點(diǎn)：

活躍、激情，感染力強(qiáng)，善于引發(fā)學(xué)員共鳴。長(zhǎng)于歸納，始創(chuàng)“趣味記憶法”幫助學(xué)員巧記。授課思路新穎，擅長(zhǎng)把復(fù)雜的維度大的知識(shí)框架化。洞悉學(xué)員學(xué)習(xí)周期心理變化，運(yùn)用特有解壓法，幫助學(xué)員攻克學(xué)習(xí)難關(guān)。

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（本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來自東奧會(huì)計(jì)在線）