文/東奧撰稿人朝乾夕惕

cpa考試和我們的生活息息相關(guān)，馬上要開始本年度的所得稅匯算清繳了，我們再來看所得稅匯算清繳對福利費的納稅調(diào)整要求。

再續(xù)前緣，我們聽首歌，稍作休息，繼續(xù)來看所得稅匯算清繳對職工教育經(jīng)費的納稅調(diào)整要求。

Q1：所得稅匯算清繳時職工教育經(jīng)費支出如何扣除?

首先，還是以實際發(fā)生的合理的工資薪金支出為基數(shù)，但扣除比例有2.5%、8%和100%三種。

Q2：何時用2.5%的扣除比例?何時用8%的扣除比例?何時用100%的扣除比例?

別急，我們一個一個來看。

第一，針對一般企業(yè)而言，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

這個政策里面“準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”與工會經(jīng)費和職工福利費不同，工會經(jīng)費和職工福利費超過限額是不予稅前列支的，同時不能結(jié)轉(zhuǎn)至以后納稅年度扣除。

第二，適用8%的扣除比例的目前有以下幾種情況：

(1)根據(jù)財稅〔2017〕79號《關(guān)于將技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》，經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【拓展】享受8%扣除比例的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

I從事《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)認定范圍(試行)》中的一種或多種技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)，采用先進技術(shù)或具備較強的研發(fā)能力。其中服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點地區(qū)技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍屬于《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍(服務(wù)貿(mào)易類)》

II企業(yè)的注冊地及生產(chǎn)經(jīng)營地在示范城市或創(chuàng)新發(fā)展試點地區(qū)(含所轄區(qū)、縣、縣級市等全部行政區(qū)劃)內(nèi);

III企業(yè)具有法人資格;

IV具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上;

V從事《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)認定范圍(試行)》中的技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上，從事《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍(服務(wù)貿(mào)易類)》中的技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上;

VI從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的35%。

(2)根據(jù)《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2015〕63號)：高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【拓展】享受8%扣除比例的 高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

I高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊的居民企業(yè)。

II高新技術(shù)企業(yè)要經(jīng)過各省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)科技行政管理部門同本級財政、稅務(wù)部門組成的高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)的認定。

III企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上;

IV企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán);

V企業(yè)主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;

VI企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%;

VII企業(yè)近三個會計年度(實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算)的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合相應(yīng)要求;

VIII近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%;

IX企業(yè)創(chuàng)新能力評價應(yīng)達到相應(yīng)要求;

X企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。

(3)《關(guān)于推進文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2014〕10號)：文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

第三，適用100%的扣除比例的目前有以下幾種情況：

(1)根據(jù)《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號):集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工教學(xué)費用，按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(2)根據(jù)《關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅(2009)65號)：經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品,可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。即職工教學(xué)費用可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額 時扣除。

(3)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第29號：核電廠操作員教學(xué)費，不同于一般的職工教育教學(xué)支出，可作為核電企業(yè)發(fā)電成本在稅前扣除。

(4)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號：航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。

PS：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“職工教育經(jīng)費”項下單獨設(shè)置職工教學(xué)費和空勤訓(xùn)練費，只有這一塊兒的職工教育經(jīng)費可以享受按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的待遇。

Q3：職工教育經(jīng)費在稅務(wù)方面的核算有哪些要求呢?

第一，職工教育經(jīng)費必須是真是發(fā)生的，在實際發(fā)生的合理的工資薪金支出的扣除比例范圍內(nèi)，并且已經(jīng)取得合法、有效的憑證。已計提未使用的不包括在內(nèi)。

第二，根據(jù)財建[2006]317號文件后附的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》，職工教育經(jīng)費的核算范圍應(yīng)當(dāng)包括：

(1)上崗和轉(zhuǎn)崗教學(xué);

(2)各類崗位適應(yīng)性教學(xué);

(3)崗位教學(xué)、職業(yè)技術(shù)等級教學(xué)、高技能人才教學(xué);

(4)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;

(5)特種作業(yè)人員教學(xué);

(6)企業(yè)組織的職工外送教學(xué)的經(jīng)費支出;

(7)職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出;

(8)購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;

(9)職工崗位自學(xué)成才獎勵費用;

(10)職工教育教學(xué)管理費用;

(11)有關(guān)職工教育的其他開支。

此外還包括：礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力教學(xué)所需的費用

應(yīng)當(dāng)特別注意的是，企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育。比如，上個夜大、電大，或者自學(xué)考試之類的，讀個碩士學(xué)位、MBA等等的都不能在職工教育經(jīng)費賬上列支。還有，企業(yè)高層管理人員的境外教學(xué)和出國考察費用，這些費用開支龐大而且種類細碎，其中包括住宿費、餐費、交通費等，更有甚者還有景區(qū)門票、參觀費，因此這類費用也不能在職工教育經(jīng)費賬上列支。

cpa并不沒有大家想象的那么難，有時候直接我們的生活息息相關(guān)，多多積累生活與工作的經(jīng)驗對于注會備考也是有很大益處的。

本文作者：東奧撰稿人朝乾夕惕