本文是東奧撰稿人活動學(xué)員投稿作品

注冊會計師審計，如同一場沒有硝煙的戰(zhàn)爭，了解被審計單位環(huán)境及內(nèi)部控制，評估重大錯報風(fēng)險，如同事先的敵情偵察;面對偵察得到的眾多信息，注冊會計師接下來如何應(yīng)對?是不能回避的問題;審計準(zhǔn)則中明確了：注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施。這就要求了注冊會計師在實務(wù)中要有大局觀，統(tǒng)籌安排時間、人力和資源;因為面對的是堅固的堡壘，危險的激流，稍有不慎便有可能鎩羽而歸。

一、審計準(zhǔn)則的要求：

注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施。

1，向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的重要性(以下簡稱措施一);

2，指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作;(以下簡稱措施二)

3，提供更多督導(dǎo);(以下簡稱措施三)

4，在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見因素;(以下簡稱措施四)

【提高審計程序不可預(yù)見性的方法：一，對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平的或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序;二，調(diào)整審計程序的時間，使其超過被審計單位的預(yù)期;三，采用不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與往年不同;四，選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。】

5，對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。(以下簡稱措施五)

【如果控制環(huán)境存在缺陷，考慮的因素：一，在期末而非在期中實施更多的審計程序(時間修改);二，通過實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)(性質(zhì)修改);三，增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量(范圍修改)】

其中：措施四又從思路(方法)、實施要點(特別注意事項)和示例(審計指南)三個層次分別詳細(xì)的闡述。

二、 理解和分析

審計準(zhǔn)則：

措施一：戰(zhàn)前動員

面對一場硬仗，戰(zhàn)前動員是必不可少的，強調(diào)保持職業(yè)懷疑的重要性可以讓項目組成員保持謹(jǐn)慎的狀態(tài)，避免麻痹輕敵。

措施二：精兵強將出征

面對如此險境，經(jīng)驗豐富的老兵和特種兵才能應(yīng)付，必要時還要增調(diào)外援。

措施三：主帥坐陣指揮，掌握大局

主帥指揮作戰(zhàn)指揮員，老兵帶新兵，減少無謂的傷亡。

措施四：兵者，詭道也!

面對作戰(zhàn)多年的對手(繼續(xù)審計，已知悉審計的一些套路和程序)，只有變換招數(shù)才能有勝算，如果讓對手猜到自己接下來的動作，后果可想而知。

措施五：攻擊方式、時間和范圍大幅調(diào)整

機槍改大炮、中午沖鋒改深夜突襲、中路強攻改多路分散兵力攻擊(多點開花)，總之，主動權(quán)掌握到自己的手中!

提高審計程序不可預(yù)見性的方法：

方法一，對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平的或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序;

【將漁網(wǎng)的網(wǎng)眼縮小，除了抓大魚，小魚也抓】

方法二，調(diào)整審計程序的時間，使其超過被審計單位的預(yù)期;

【敵進(jìn)我退，敵駐我擾，敵疲我打，敵退我追】

方法三，采用不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與往年不同;

【以前炮轟前沿陣地，現(xiàn)在偷襲敵方后勤供給部隊和信息化部隊，同樣一招制敵。】

方法四，選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。

【圍魏救趙，沿路設(shè)伏】

提高審計程序不可預(yù)見性的實施要點：

1.注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但不能告知其具體內(nèi)容。注冊會計師可以在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書明確提出這一要求

【無論是提高不可預(yù)見性還是整體修改進(jìn)一步審計程序，都需要被審計單位的配合，這一點要事先溝通好，避免造成誤解和矛盾;不告知具體內(nèi)容防止降低審計程序有效性;簽訂審計業(yè)務(wù)約定書明確對方的義務(wù)。】

2.審計項目組可以匯總那些具有不可預(yù)見性的審計程序，并記錄在審計工作底稿中。

【如此高危的職業(yè)，如此精彩的手筆，寫在本子上;最起碼證明，我努力過!】

3.項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地。

【兵行險招，也許會有奇效，但也使已方處于風(fēng)口浪尖;前線沖鋒的都是革命兄弟，積蓄有生力量，留得青山在，不怕沒材燒。】

提高審計程序不可預(yù)見性的事例：

教材所列的幾個典型事例都是從實務(wù)中總結(jié)出來的經(jīng)驗，對于從事事務(wù)所工作的人員來講，意義更加深遠(yuǎn)，此處不一一贅述，但是，對于實務(wù)工作者來說反復(fù)的學(xué)習(xí)和理解尤為重要。

總體應(yīng)對措施對擬實施進(jìn)一步審計程序的總體審計方案的影響：

當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平(并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預(yù)見性以及重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍等總體應(yīng)措施)時，擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。

【由于審計是咬文嚼字的學(xué)科，所以必須強調(diào)的，即使上述條件都滿足，仍不能定性為進(jìn)一步審計程序的總體方案必須為實質(zhì)性方案;隨著信息技術(shù)在審計中的大量運用，控制測試已經(jīng)成為不可或缺的審計程序(具體詳見信息技術(shù)和控制測試相關(guān)知識點;但是，上述條件的成立，肯定會使項目組將更多的精力投放在實質(zhì)性程序中。】

三、 應(yīng)對注冊會計師考試

出題方式：該考點雖然不排除主觀題出題的可能性，但是仍然以選擇題為主要出題方式。理解的基礎(chǔ)上對于一些審計準(zhǔn)則的原文仍需掌握。

平時練習(xí)：可結(jié)合輕一或輕二，以及東奧的網(wǎng)上習(xí)題練習(xí)，并仔細(xì)研究歷年真題，了解出題人的出題方式。

拓展：該知識點與后續(xù)的進(jìn)一步審計程序，以及前面的重大錯報風(fēng)險評估聯(lián)系緊密，需要結(jié)合第七章以及后面一節(jié)的內(nèi)容綜合理解，并結(jié)合后面的業(yè)務(wù)循環(huán)審計更加細(xì)化學(xué)習(xí)。

四、 寄語

子曰：學(xué)而不思則罔，思而不學(xué)則殆!注冊會計師的學(xué)習(xí)不僅僅是應(yīng)試的痛苦，更是思維和視野的改變，囫圇吞棗，一知半解，即便僥幸通過考試，在以后的工作中仍然迷茫和無助;在理解的基礎(chǔ)上記憶和練習(xí)，才能在眾多的同行中立足;由于本人學(xué)識有限，上述理解和分析如有偏差和錯誤，請不吝指正與批評。

本文作者：東奧撰稿人lwl980122