東奧信仰提示：本期主要提請(qǐng)大家注意關(guān)于《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法》的解讀，此解讀包含了政策信息的主要內(nèi)容，信仰將其增刪、編輯至此，希望增強(qiáng)其可讀性，對(duì)大家備考2015年注會(huì)稅法考試提供一些借鑒。首先說，本政策及解讀于2014年12月中旬發(fā)布，勢(shì)必影響2015年注會(huì)稅法教材，且比較明確地會(huì)影響個(gè)人所得稅中的【股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得】部分，大家現(xiàn)階段拿2014年注會(huì)稅法教材和東奧輕松過關(guān)輔導(dǎo)書、東奧注會(huì)網(wǎng)課復(fù)習(xí)備考時(shí)要注意這一點(diǎn)。進(jìn)入正題：

　　【東奧權(quán)威解讀】影響2015注會(huì)稅法教材——股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅管理辦法

　　1.哪些行為屬于【股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為】

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為包括七類情形(實(shí)際為明確列出的6種情況，加上兜底條款)

　　(1)出售股權(quán);

　　(2)公司回購股權(quán);

　　(3)發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;

　　(4)股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶;

　　(5)以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易;

　　(6)以股權(quán)抵償債務(wù);

　　(7)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

　　以上情形，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報(bào)酬或免除了責(zé)任，因此都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，個(gè)人取得所得應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　2.誰是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的【納稅人】和【扣繳義務(wù)人】

　　個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無論是企業(yè)還是個(gè)人，均應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。

　　3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓【收入】確定的原則及方法

　　【基本原則】股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，這是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的基本原則。也就是說納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)獲得與之相匹配的回報(bào)，無論回報(bào)是何種形式或名義，都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分。

　　4.需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形(4種)

　　納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低等四種主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形，主要是對(duì)違反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實(shí)施的一種稅收保障措施。詳情參見國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》的公告。

　　5.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的核定方法如何把握?

　　【核定方法有順序限制】主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定時(shí)，必須按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法的先后順序進(jìn)行選擇。被投資企業(yè)賬證健全或能夠?qū)�資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估核算的，應(yīng)當(dāng)采用凈資產(chǎn)核定法進(jìn)行核定。

　　被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實(shí)的，如其股東存在其他符合公平交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或類似情況的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用類比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。以上方法都無法適用的，可采用其他合理方法。

　　【凈資產(chǎn)】主要依據(jù)被投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算確定。對(duì)于土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占比超過20%的企業(yè)，其以上資產(chǎn)需要按照評(píng)估后的市場(chǎng)價(jià)格確定。評(píng)估有關(guān)資產(chǎn)時(shí)，由納稅人選擇有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，同時(shí)，為了減少納稅人資產(chǎn)評(píng)估方面的支出，對(duì)6個(gè)月內(nèi)多次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況，給予了簡化處理，對(duì)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變動(dòng)的，可參照上一次的評(píng)估情況。

　　6.關(guān)于【股權(quán)原值】

　　通常情況下，股權(quán)原值按照納稅人取得股權(quán)時(shí)的實(shí)際支出進(jìn)行確認(rèn)。如納稅人在獲得股權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)被核定征收過個(gè)人所得稅的，納稅人在此次轉(zhuǎn)讓時(shí)，股權(quán)原值可以按照取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確定。這也是為了使整個(gè)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)前后銜接，避免重復(fù)征稅。

　　對(duì)自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。

　　7.納稅地點(diǎn)、納稅時(shí)間和納稅時(shí)點(diǎn)

　　【納稅地點(diǎn)】個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。也就是說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報(bào)。

　　【納稅時(shí)間】股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時(shí)間為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后的次月15日內(nèi)。

　　【納稅時(shí)點(diǎn)】主要包括六種情形：

　　(1)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的;

　　(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;

　　(3)受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或享受股東權(quán)益的;

　　(4)國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;

　　(5)辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的;

　　(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

　　8.納稅人、扣繳義務(wù)人、被投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中需要履行的義務(wù)

　　主要包括事先報(bào)告義務(wù)、納稅申報(bào)義務(wù)和事后報(bào)告義務(wù)。

　　鏈接：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》的公告》