導讀：《審計》，注冊會計師執業的最主要工具，所以這門課必須學精。本科目的特點是：語言晦澀難懂，注重理解。如果基本原理懂了，其實并不難。《審計》講究理解與記憶相結合的理念，在預習階段，我們主要是以理解為主，結合2014年的基礎班進行預習。下面我們談談《審計》的學習方法及重難點章節在預習階段需要注意的問題。

　　一、學習方法

　　此階段雖為預習階段，也應該用心備考。手中必備武器有：教材、東奧網課和輕一(均為2014年資源)。掌握的程度為基礎班課件能聽懂80%左右，輕一上的客觀題正確率應在60%以上。無論學習哪門學科，要想學好，必須遵從“先搭骨架，后添肉”的思路學習。首先要從宏觀上把握該科課程的整體知識體系與架構，做到心中有數。然后，在此基礎上沿“骨架”去“添肉”，完成由宏觀向微觀的學習轉化。比如在我們拿到注會《審計》教材時，首先應該知道什么是審計，審計的過程是怎么樣的。審計的定義不必多說，下面說說審計的過程。我們現在所學的審計是風險導向審計，圍繞風險評估、風險應對和報告來展開。一家事務所接受審計業務后，注冊會計師首先應實施初步業務活動(前后任溝通、承接業務、簽約)，如首次接受委托還應對期初余額實施審計。然后計劃審計工作(確定重要性、了解包括內部控制在內的被審計單位及其環境，評估重大錯報風險，涉及進一步審計程序和其他審計程序等)，再進行風險應對(期中實施控制測試，實施實質性程序、利用他人工作、審計特殊項目等)，然后進入完成審計部分(復核工作底稿、評價證據、匯總錯報、審計期后事項、與管理層和治理層溝通以及獲取書面聲明等)，最后出具最終的產品審計報告(確定意見類型、編寫審計報告)。由此對這門課有個宏觀的了解，這樣便對整本教材做到了心中有數，預習起來就會得心應手。

　　二、重難點章節的預習要點

　　(一)審計計劃

　　之所以將其列入重難點章節，是因為第三節重要性的存在。因現在是風險導向審計，要評估和應對重大錯報風險，這個重大與否是通過重要性來衡量的，而且在出具審計報告階段，也要利用重要性來確定意見類型。故重要性自然是預習階段的重點所在。

　　對于重要性的含義的三句話必須深入理解：(1)如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的(重要性是界定錯報是否重大的界限);(2)對重要性的判斷是根據具體環境作出的，并受金額和性質的影響，或受兩者共同作用的影響(不同的公司的重要性可能會不同，同一公司不同時期的重要性也可能會不同，重要性受金額和性質兩方面的影響);(3)判斷某事項對財務報表是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的(不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響)。其次要重點預習的區分確定計劃的重要性水平和實際執行的重要性的考慮因素、在確定重要性選擇基準時的考慮因素、計劃的重要性水平、實際執行的重要性水平和明顯微小錯報各自代表的含義(計劃的重要性水平：明確界定了凡是單筆錯報金額達到這個水平的錯報;實際執行的重要性：單獨來看不重要，但同類錯報累積起來可能重要的;明顯微小錯報：界定了單獨來看不重要，累積起來也不重要)。

　　(二)審計證據

　　對于審計證據的充分性和適當性(尤其是適當性)歷年都是客觀題的常考點，需要重點預習，充分性是審計證據數量的衡量，對應審計抽樣中的樣本規模;可靠性是審計證據質量的衡量，審計證據質量越高，需要的審計證據的數量可能越少，但無法用更多的審計證據來彌補其質量上的缺陷。

　　函證是本章最重要的內容。由于中注協發布了關于函證的審計準則問題解答，而且2013年和2014年連續兩年都考到了審計準則問題解答的內容，所以對于本章的預習應當把教材和審計準則問題解答相結合進行預習。首先應當知道對銀行存款和應收賬款的函證要求、函證選取的特定項目(2014年教材P46共6項)、管理層要求不實施函證時的處理、積極式詢證函與消極式詢證函的對比、采用消極式詢證函的條件。

　　函證的實施與評價部分需要重點預習，除了看教材，還需結合函證的審計準則問題解答關注通過郵寄方式、跟函方式發出詢證函的控制措施、如果被詢證者在回函中包括免責或其它限制條款是否會影響回函的可靠性以及需要關注的舞弊風險跡象采取的措施。

　　(三)審計抽樣

　　本章是很讓人頭疼的一章。首先應明確抽樣的定義(關鍵點：所有抽樣單元都有被選取的機會)、要明白抽樣的根本目的(即在合理保證質量的前提下節約審計時間而提高審計效率)、理解抽樣的基本原理(從總體中選取樣本，對樣本實施審計程序，用樣本錯報推斷總體錯報，從總體錯報中減去已發現的樣本錯報作為推斷錯報)、區分控制測試中的信賴過度風險與信賴不足風險以及細節測試中的誤受風險和誤拒風險。

　　對于第二節審計抽樣的基本原理和步驟應是預習階段的重點所在。基本原理在上面已經說明了，在此就不贅述。抽樣的步驟(無論是屬性抽樣還是變量抽樣)都是一樣的，都分為三大步驟，即樣本設計階段(先確定測試目標，然后確定審計程序，再定義總體和抽樣單元、定義誤差)、選取樣本階段(先確定樣本規模(抽多少)，然后選取樣本(怎么抽)，最后對樣本實施審計程序(對抽出來的樣本怎么查))和評價樣本階段(教材P66、P67的形成審計結論非常重要)。另教材P63表4-1中的影響樣本規模因素也是預習階段的重點。

　　第三節和第四節都是基于第二節的原理和步驟來展開說明控制測試和細節測試中的抽樣的運用，屬性抽樣(即在控制測試中的運用)中要會計算總體偏差率上限，變量抽樣(即細節測試中的運用)中的非統計變量抽樣要會計算樣本規模、會分層及計算總體錯報額，傳統變量抽樣的三種方法都要掌握，PPS抽樣掌握優缺點及適用條件。

　　(四)銷售與收款循環的審計

　　本章是教材中最核心章之一，考試的分值也非常多，學習難度也非常大。首先必須理解銷售與收款循環的主要業務流程( 被審計單位銷售部門首先與客戶簽訂銷售合同，然后客戶向銷售部門發送訂購單，銷售部門根據客戶發送的訂購單編制統一格式、一式多聯(至少三聯，一聯給信用管理部門留底，一聯自己留底，剩余一聯用于內部流轉)、預先連續編號(僅由一個部門填制的憑單就要預先連續編號)的銷售單，然后將這些銷售單傳遞給信用管理部門，信用管理部門根據客戶的信用狀況及已欠款金額進行賒銷審批，然后將經過賒銷審批后的銷售單一聯返還給銷售部門，自己留一聯，其余交給倉庫。倉庫確認該銷售單是經過賒銷審批的之后，組織商品出庫，并將銷售單連同商品交給發運部門，發運部門將商品和銷售單比對無誤后編制一式多聯(至少四聯，一聯給倉庫用作出庫單，一聯給客戶用作提貨單，自己留底一聯，剩余給銷售部分用作開銷售發票)、預先連續編號的發運憑證，然后將發運憑證、銷售單交給銷售部門，銷售部門根據發運憑證和銷售單開具銷售發票，然后銷售部門將銷售發票及其后附的發運憑證和銷售單交給財務部門，財務部門進行賬務處理)。

　　第二節中的教材P181表9-3及評估重大錯報風險部分要重點預習。評估重大錯報風險部分涉及到審計準則問題解答中的收入確認的問題，對于常用的舞弊手段和通常的舞弊風險跡象都要重點預習。對于第三節的實質性程序，則最好結合歷年真題來理解。

　　(五)采購與付款循環的審計

　　本章內容相比銷售與收款循環來講較為簡單，但學習思路是一樣的。先要理解采購與付款循環的主要業務活動(俗話說“巧婦難為無米之炊”，被審計單位要生產產品，得需要原材料吧，所以要先請購。到底應該誰請購呢?誰需要誰請購，大多數是生產部門和倉庫。既然是誰需要誰請購，那么請購單就不便事先連續編號。請購部門填好請購單后，將請購單交給應付憑單部門審批后自己留一聯請購單，交給采購部門一聯。采購部門依據請購單編制一式多聯(至少四聯)、預先連續編號的訂購單，采購部門將訂購單的一聯送至供應商，一聯交給驗收部門，一聯交給請購部門，自己留一聯。過一段時間后，供應商發來商品，驗收部門要將商品實物、賣方發票與訂購單核對一致后編制一式多聯(至少三聯)、預先連續編號的驗收單。驗收部門在驗收單上簽字后將其中一聯交給供應商，一聯連同商品實物和賣方發票交給采購部門(需要采購部門簽字)，驗收部門自己留一聯。請購部門如果是倉庫，要儲存商品，如果是生產部門，要使用商品。采購部門將收到的驗收單連同訂購單、賣方發票交給應付憑單部門，應付憑單部門將驗收單、賣方發票與訂購單核對一致后編制預先連續編號的付款憑單、確認與記錄負債，然后將付款憑單后附驗收單、賣方發票、訂購單交給財務部門，財務部門將上述憑證核對后付款并記錄)。

　　第二節中的表10-2也是預習階段的重點，第三節中重點預習固定資產的實質性程序，結合歷年真題理解。

　　(六)生產與存貨循環的審計

　　生產與存貨循環的主要業務流程(計劃部門根據市場預測、產品需求和客戶訂單來制定生產計劃，然后簽發生產指令和材料需求報告，將生產指令和一聯材料需求報告交給生產部門，另一聯材料需求報告交給倉庫。巧婦難為無米之炊，生產部門需要領購原材料，故應按照材料需求報告填寫一式三聯的領料單，交給倉庫部門，倉庫部門將領料單和材料需求報告核對一致后在領料單上簽字，自己留一聯，交給財務部門一聯，連同原材料返還給生產部門一聯作為發料單。此時生產部門已經領到原材料了，開始將任務具體分配到個人，開始生產。生產完畢后，生產部門將產品交給驗收部門驗收，驗收部門驗收質量合格后，填寫驗收單，將其中一聯交給生產部門，另一聯連同產品交給倉庫。最后生產部門將自己歸集的人工費用、制造費用，倉庫將領料單和驗收單均交給財務，財務計算并記錄產品成本)。

　　預習階段應把更多的精力放在存貨監盤上，存貨監盤處處是考點，故應全面預習。可參考：存貨監盤程序三大環節26個考點以及存貨監盤計劃五大考點、存貨監盤程序十三大考點(一)、存貨監盤程序十三大考點(二)，另存貨監盤涉及到審計準則問題解答，需要大家結合其進行預習。

　　(七)對集團財務報表審計的特殊考慮

　　本章內容較為簡單，但也應認真預習，因為近四年考試兩年考了簡答題一年考了綜合題，足以證明其重要性。本章節數較多，但需要重點預習的只有第一節、第三節、第五節、第六節和第七節，第二節和第四節作為一般預習，剩余幾節可不預習。

　　首先應將第一節中的重要組成部分和組成部分注冊會計師的概念搞懂。第三節中重點關注審計范圍受到限制和業務約定條款。第五節重點預習組成部分注冊會計師的專業勝任能力(如果組成部分注冊會計師不符合與集團相關的獨立性要求或集團項目組對組成部分注冊會計師職業道德、專業勝任能力和所處的監管環境存有重大疑慮怎么辦，組成部分注冊會計師不符合與集團相關的獨立性要求，集團項目組不能消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響)。第六節當然全篇是重點，在預習第六節之前，需要將第二章第三節復習一遍。第七節要分清對具有財務重大性的重要組成部分應如何做、對具有特別風險的重要組成部分應如何做、對不重要組成部分應如何做以及已執行的工作仍不能提供充分、適當的審計證據時的處理。

　　(八)其他特殊項目的審計

　　本章內容近兩年出盡風頭，考試分數占比非常高，故應重點預習。對于審計會計估計和關聯方的審計涉及到第二批審計準則問題解答，在研讀教材的同時要適當關注審計準則問題解答。

　　審計會計估計中應重點預習風險評估程序和相關活動(尤其是了解管理層如何識別是否需要作出會計估計和了解管理層如何作出會計估計)、識別和評估會計估計相關的重大錯報風險(尤其是具有高度不確定性的會計估計)、應對重大錯報風險的審計程序以及管理層偏向。

　　關聯方審計中應重點預習風險評估程序和相關活動(尤其是了解關聯方及其交易)、針對關聯方審計的重大錯報風險的應對措施(尤其是識別出管理層以前未識別出或未披露的關聯方關系或重大關聯方交易和識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易)。

　　持續經營中重點預習風險評估程序和相關活動的21條以及審計結論與報告。

　　(九)審計報告

　　本章在預習階段暫時不用背審計報告，但需要知道審計報告的九要素、標準審計報告需要熟悉、非無保留意見的類型要會確定(參考P406表19-1)、增加強調事項段和其他事項段的情形要知道。

　　最后祝大家在東奧學習愉快!

相關鏈接：

　　如何用2014年教材準備2015年注會《審計》

                              點擊查看論壇原帖>>>

　　(東奧會計在線 永不言敗 版權所有 轉載、傳播請注明“東奧會計在線”字樣)

　　新浪微博：@CPA永不言敗