注冊會計師

注會中存貨那點事兒

分享： 2014-6-9 10:09:37本站原創字體：大小

　　東奧提示：在企業的生產經營活動中，存貨所占的比重非常大，注冊會計師審計時也將存貨作為一項重點的審計項目，要實施存貨監盤程序的。注會會計、審計和財管中均涉及存貨的有關內容，下面我們來談談注會中存貨那點事兒。

　　一、會計中的存貨

　　如果單獨就第三章來說，存貨是簡單不能再簡單的章節了。但是存貨作為基礎性章節，可以與非貨幣性資產交換結合，合并財務報表中也涉及到內部商品交易抵消的處理。所以在注會中存貨仍要引起重視。

　　在第三章中，重點是存貨的期末計量的處理。原則是：期末存貨按成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本低于可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益(資產減值損失)。特別要注意的是材料期末計量的特殊考慮。

　　企業可能利用存貨作為對價取得被投資單位的長期股權投資，或者作為非貨幣性資產交換中的對價的一部分，又或者作為債務重組的籌碼，其對于存貨的處理原則與將存貨處置時的處理是一樣的：即存貨賣掉時要按公允價值確認收入，按賬面價值結轉成本，其差額為利潤(當然非貨幣性資產交換中不具有商業實質，按賬面價值進行會計處理的不能確認其公允價值與賬面價值的差額對當期損益的影響)，那么上述幾項交易中涉及到的存貨的公允價值與賬面價值的差額與處置存貨的會計處理是一樣的。

　　合并財務報表中涉及內部商品交易的合并處理。具體要區分是否考慮存貨跌價準備分別處理。如果不考慮存貨跌價準備，先抵銷年初存貨中未實現內部銷售損益，然后抵銷本期內部商品銷售收入，最后抵銷期末存貨未實現內部銷售利潤;如果考慮存貨跌價準備，在抵銷存貨跌價準備時，先抵期初，再抵本期，最后抵差額。

　　因存貨審計涉及財務報表的多個項目和多種認定，如營業成本、營業收入、資產減值損失，又存貨項目可能存在多種認定的風險，如存在、完整性、權利和義務、計價和分攤認定等，故存貨通常具有較高水平的重大錯報風險，要求注冊會計師在存貨盤點現場實施監盤(除非不可行)。在進行存貨監盤時，首先要編制存貨監盤計劃，不同的存貨，監盤計劃是不同的。這個存貨監盤計劃是不能與被審計單位進行討論的(可以討論的是被審計單位的存貨盤點計劃，考試中容易考到，請注意)。然后實施存貨監盤程序，在存貨監盤程序中要注意的是執行雙向抽盤，即從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄。還要注意的是特殊存貨的監盤，如堆積型存貨的監盤、散裝物品的監盤等，都是考試容易考到的。在存貨監盤結束后，注冊會計師還要再次盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點，檢查有無漏掉的。存貨監盤程序是簡答題的重要命題點，請大家一定要認真復習。

　　在風險評估與應對的綜合題中也經常涉及存貨的認定，預期期末庫存存貨要全額計提跌價準備，但資料二中本期存貨計提跌價準備為0，這就屬于與預期形成重大差異，那么“存貨”違背了計價和分攤認定，“資產減值損失”違背了完整性認定(如果本期存貨計提的跌價準備不是0，只是少計提了，那么就是準確性認定)。

　　三、財管中的存貨

　　財管中涉及存貨的重要章節有第二章和第十四章。

　　第二章財務報表分析中，在評價企業的短期償債能力時，因存貨的質量和周轉速度會影響其可信性，故將存貨作為非速動資產。在評價企業的營運能力時，存貨是非常特殊的。一般地在計算資產周轉次數指標時采用銷售收入作為周轉額，但存貨周轉次數的周轉額既可以用銷售收入，也可以采用銷售成本。如果為了評價存貨的變現能力，周轉額采用銷售收入;如果評價存貨的管理業績，周轉額采用銷售成本。關于此考點，一般會出客觀題。

　　第十四章營運資本投資中，存貨決策是一項非常重要的內容，會經常涉及到計算分析題的考核。經濟訂貨批量的基本模型必須牢牢掌握，其中涉及的經濟訂貨批量和相關總成本要會計算。在經濟訂貨批量基本模型的基礎上，如果有訂貨提前期時，其與基本模型比較而言，經濟訂貨批量和相關總成本并沒有改變。存貨陸續供應和陸續使用模型與基本模型之間的紐帶為，d代表每一次領用量，P代表每一次的送貨量。經濟訂貨批量為，相關總成本為。其實本章更易命題的點是設有保險儲備量時由于需求量變動引起的缺貨問題和由于延遲交貨引起的缺貨問題的保險儲備量及相關總成本的確定。