東奧提示：銷售商品收入是歷年考試中的重點(diǎn)，我們要清楚各種形式銷售商品的確認(rèn)條件，尤其是附有退回條件的銷售商品收入的會計(jì)處理，要分正常退貨(包括次年退貨但不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng))和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間退貨兩種分別處理。

　　一、非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的正常退貨

　　1、企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的

　　在銷售商品時，如果符合銷售商品收入確認(rèn)條件，且企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，那么就要確認(rèn)銷售商品收入。

　　會計(jì)分錄：

　　銷售商品時，

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨的可能性沖減當(dāng)期收入、成本(此種情況屬于正常退貨)，確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　因預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　會計(jì)分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　實(shí)際發(fā)生退貨時，退回的商品可能與估計(jì)時一致，也可能比當(dāng)時估計(jì)的多或者少。

　　(1)退回的商品與估計(jì)數(shù)量一致

　　在發(fā)生退回前，已經(jīng)提前將收入、成本沖減了，因此實(shí)際發(fā)生銷售退回時，不需要再做收入、成本的沖減。

　　借：庫存商品

　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　貸：應(yīng)收賬款

　　調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)，會計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　(2)退回的商品比估計(jì)的數(shù)量多

　　實(shí)際發(fā)生的退貨大于估計(jì)的退貨，說明銷售當(dāng)月月底少沖減了收入與成本，需要繼續(xù)沖收入與成本。

　　借：庫存商品

　　主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　應(yīng)收賬款

　　調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)，會計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　(3)退回的商品比估計(jì)的數(shù)量少

　　實(shí)際發(fā)生的退貨小于估計(jì)的退貨，說明銷售當(dāng)月月底多沖減了收入與成本，應(yīng)該將多沖減的部分恢復(fù)。

　　借：庫存商品

　　主營業(yè)務(wù)成本

　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　應(yīng)收賬款

　　調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)，會計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　2、企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性

　　此種情況因與銷售商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬并沒有完全轉(zhuǎn)移，不符合銷售商品確認(rèn)收入的條件，故不能在發(fā)出商品時就確認(rèn)收入，應(yīng)將發(fā)出的商品反映在“發(fā)出商品”科目中，在退貨期滿才能確認(rèn)收入。

　　會計(jì)分錄：

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　(1)當(dāng)退貨期滿沒有商品退回

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：發(fā)出商品

　　(2)當(dāng)退貨期滿，發(fā)生退貨

　　借：庫存商品

　　主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　發(fā)出商品

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生退貨

　　在日后事項(xiàng)期間發(fā)生退貨，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)，那么要調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本及稅金。如果企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，應(yīng)考慮實(shí)際退貨數(shù)量與估計(jì)數(shù)量之間的差異分別處理：

　　1、實(shí)際退貨數(shù)量與估計(jì)數(shù)量一致

　　因當(dāng)時在確認(rèn)收入的當(dāng)月月末已經(jīng)進(jìn)行過調(diào)整，故此時不必再沖減收入、成本及稅金。

　　借：庫存商品

　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　貸：應(yīng)收賬款

　　調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)，會計(jì)分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整(原型所得稅費(fèi)用)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　2、實(shí)際退貨數(shù)量比估計(jì)數(shù)量多

　　實(shí)際發(fā)生的退貨大于估計(jì)的退貨，說明銷售當(dāng)月月底少沖減了收入與成本，需要繼續(xù)沖收入與成本。

　　借：以前年度損益調(diào)整(原型主營業(yè)務(wù)收入)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　貸：應(yīng)收賬款

　　借：庫存商品

　　貸：以前年度損益調(diào)整(原型主營業(yè)務(wù)成本)

　　調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)，會計(jì)分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整(原型所得稅費(fèi)用)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　如果調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，可以調(diào)應(yīng)交所得稅。

　　由于沖減了報(bào)告年度的收入、費(fèi)用，即沖減了報(bào)告年度的利潤，那么應(yīng)該調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　貸：以前年度損益調(diào)整(原型所得稅費(fèi)用)

　　然后要將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配——未分配利潤，會計(jì)分錄：

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　因利潤分配——未分配利潤做了調(diào)整，那么要相應(yīng)的調(diào)整盈余公積。

　　提示：日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理原則

　　1、調(diào)整涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算(報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，損益類科目已無余額，所以不能用損益類科目的原型)，調(diào)整完成后，要將“以前年度損益”科目結(jié)平，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”。

　　2、涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。(報(bào)告年度在年度終了時只剩“利潤分配——未分配利潤”科目有余額)

　　3、不涉及損益和利潤分配的項(xiàng)目，調(diào)整相關(guān)科目。

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