【例3·簡答題】A注冊會計師確定甲公司2012年度財務報表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯報的臨界值為10萬元。A注冊會計師實施了銀行及應收賬款函證程序，相關審計工作底稿的部分內容摘錄如下：

    針對上述審計說明第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

    【答案】

    （1）不恰當。注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。題目中只對有往來余額的銀行賬戶實施則函證審計范圍不對，還應當函證零余額和本期注銷的賬戶。

    （2）不恰當。銀行業務人員沒有檢查就當場蓋章回函，函證過程的控制不合理。

    （3）不恰當。明顯微小錯報是判斷是否需要更正財務報表的依據，并非判斷是否繼續實施進一步審計程序的依據。

    （4）不恰當。注冊會計師需檢查計提時金額是否真實，壞賬準備的授權審批是否合理。

    （5）不恰當。對于“原址查無此單位”注冊會計師要質疑是否存在舞弊。

    （6）不恰當。由于電話確認的審計證據是不充分的，必需實施替代程序。

    【例4·綜合題】甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事醫療器械設備的生產和銷售。A類產品為大中型醫療器械設備，主要銷往醫院；B類產品為小型醫療器械設備，主要通過經銷商銷往藥店。A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。

    資料一：

    A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

    （1）2012年初，甲公司在5個城市增設了銷售服務處，使銷售服務處的數量增加到11個，銷售服務人員數量比上年末增加50％。

    （2）對于A類產品，甲公司負責將設備運送到醫院并安裝調試。醫院驗收合格后簽署設備驗收單，甲公司根據設備驗收單確認銷售收入。甲公司自2012年起向醫院提供1個月的免費試用期，醫院在試用期結束后簽署設備驗收單。

    （3）由于市場上B類產品競爭激烈，甲公司在2012年初將B類產品的價格平均下調10％。

    （4）甲公司從2011年起推出針對經銷商的返利計劃，根據經銷商已付款的采購額的3％到6％的比例，在年度終了后12個月內向經銷商支付返利。甲公司未與經銷商就返利計劃簽訂書面協議，而由銷售人員口頭傳達。

    （5）2012年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監有虛報銷售費用的行為。甲公司已對此事展開調查，目前尚無結論。

    （6）甲公司的生產設備使用的備件的購買和領用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于2012年11月30日對備件進行盤點，其余存貨在2012年12月31日進行盤點。

    資料二：

    A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：

    A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：

    （1）取得5個新設銷售服務處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個銷售服務處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。

    （2）計算2012年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。

    （3）檢查2011年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2012年度計提的銷售返利金額的合理性。

    （4）從A類產品銷售收入明細賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發票和設備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發票一致，收入確認的時點是否與合同約定的交易條款和設備驗收單的日期相符。

    （5）檢查年末應收賬款的賬齡分析以及年內實際發生的壞賬，評估壞賬準備的合理性。

    （6）分別在2012年11月30日和2012年12月31日對甲公司的存貨盤點實施監盤。

    要求：

    （1）針對資料一（1）至（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目（僅限于營業收入、營業成本、銷售費用、應收賬款、壞賬準備、存貨和其他應付款）的哪些認定相關。請在下表中填列相關內容。

    針對要求（1）：

　　針對要求（2）：

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