東奧提示：《會計》，注會六門之根基，其與《審計》、《稅法》和《財務成本管理》科目關聯性較大，學好《會計》對通過注冊會計師考試起著決定性的作用。注會考試難度大，所以必須從現在開始進入預習階段。下面我們談談《會計》的學習方法及重難點章節在預習階段需要注意的問題。

　　一、學習方法

　　此階段雖為預習階段，也應該用心備考。手中必備武器有：教材、東奧網課和輕一(均為2013年資源)。掌握的程度為基礎班課件能聽懂80%左右，教材上例題能有80%會做，輕一上的客觀題正確率應在60%以上。學習方法總體思路應按注會備考過程中如何養成良好的學習習慣中所述的便可。

　　二、重難點章節的預習要點

　　首先強調一下，第一章雖然歷年都只會涉及1~2道客觀題，但是在預習階段必須認真地學第一章，因為第一章對整本教材起到統馭作用，其涉及會計要素及其確認與計量原則，后續的所有會計要素的確認和計量均遵循此原則，故要認真對待。

　　以下筆者對本門課程的重難點章節如何預習做一簡要分析。

　　(一)金融資產

　　本章為《會計》中第一只攔路虎。

　　1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　初始計量中應注意交易費用的問題， 后續計量中應注意資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入“公允價值變動損益”科目。處置時應注意售價與賬面價值的差額計入投資收益，并且將持有期間累計公允價值的變動形成的公允價值變動損益轉入投資收益。如果不轉，投資收益的數字就不對。

　　2、持有至到期投資

　　后續計量采用實際利率法按攤余成本計量。攤余成本的概念教材上有，我就不再說了，對于持有至到期投資來說，攤余成本就是賬面價值。此類金融資產的關鍵的地方在于期末攤余成本的計算，期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實際利率)-本期收回金額

　　3、可供出售金融資產

　　后續計量采用公允價值計量，但其公允價值變動計入“資本公積——其他資本公積”，此類金融資產的攤余成本是攤余成本，賬面價值是賬面價值(期末的公允價值)，不可混淆。處置時，應注意售價與賬面價值的差額計入投資收益，并且將持有期間累計公允價值的變動形成的資本公積——其他資本公積轉入投資收益，道理與第一類金融資產一樣。

　　提示1：對于貸款和應收賬款以及金融資產轉移在預習階段可以不關注。

　　提示2：各類金融資產在取得時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息，均應當單獨確認為應收項目。

　　(二)收入

　　1、銷售商品收入

　　本章的重點與難點所在。應明確各種形式銷售收入的確認時點及會計處理。難點是關于銷售退回的處理。如果根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性的，在發出商品時應全額確認收入結轉成本，期末再沖回退貨部分的收入成本，差額轉入預計負債中。不能估計退貨可能性的，退貨期滿后再確認收入結轉成本。

　　2、提供勞務收入

　　會應用完工百分比法確認提供勞務收入的金額。授予客戶獎勵積分是一個難點，在兌換積分時，客戶不一定把全部的獎勵積分都兌換了，所以要估計有多少積分會被兌換，確認收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵積分數額占資產負債表日估計會被兌換的積分總數的比例為基礎計算確定，而不是最開始估計的那個數值。

　　3、建造合同收入

　　在計算當期確認的合同費用時，合同預計總成本也是到資產負債表日已發生的成本和預計將要發生的成本之和，而不是最開始的預計總成本。建造合同發生減值時，沒有完成的部分才是預計損失，因為完工部分在正常核算時已經確認過了，就不再屬于合同預計損失了。

　　(三)所得稅

　　本章內容非常復雜，建議在學習本章之前，應先學習《稅法》中企業所得稅部分，應當知道納稅調整的有關知識。本章核心問題是確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，關鍵點在于資產、負債的計稅基礎。

　　資產的賬面價值是按照會計準則該項資產可以作為費用或損失在以后列支的;資產的計稅基礎是按稅法規定該項資產可以作為費用或損失列支的，即資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額。資產按會計準則作為費用或損失列支的小于按稅法規定作為費用或損失列支的，就意味著會計上少計了費用或損失會使稅前會計利潤增加，那么未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時就要納稅調減，從而形成可抵扣暫時性差異。負債的同理。

　　(四)會計政策、會計估計和差錯更正+資產負債表日后事項

　　這兩章其實講的就是一種方法，其根基在于前面各會計要素的確認和計量問題。

　　1、會計政策、會計估計和差錯更正

　　首先要能區分哪些屬于會計政策變更哪些屬于會計估計變更。注意會計政策變更能夠確定會計變更累積影響數的應通過追溯調整法進行調整，調整事項涉及損益的，應通過“利潤分配——未分配利潤”核算。本期發現前期差錯涉及調整損益的，應通過“以前年度損益調整”科目核算。

　　2、資產負債表日后事項

　　要能區分調整事項與非調整事項。要熟練掌握調整事項的處理。調整事項涉及損益的，要通過“以前年度損益”科目核算(這一點要與會計政策變更相區分)，涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。重點掌握資產負債表日后訴訟案件結案與資產負債表日后事項期間的商品退回的處理。

　　(五)長期股權投資+企業合并+合并財務報表

　　本教材的精華所在。控股合并的起點是長期股權投資的確認和計量，終點為合并日或購買日合并財務報表的編制，以后再編合并財務報表就是屬于《合并財務報表》的內容，企業合并是長期股權投資和合并財務報表的橋梁。

　　1、長期股權投資

　　初始計量要清楚同一控制控股合并與非同一控制控股合并的區別與聯系，通過多次交換交易分布取得股權的處理方法要掌握。

　　后續計量分為成本法與權益法，成本法比較簡單。權益法要理解其原理，它是在購買方基礎上形成的完全權益法。權益法核算需要調整的有：初始投資成本的調整、投資損益的調整。

　　(1)初始投資成本的調整

　　需要注意的是：初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額為商譽，商譽是與整體相關的，所以在個別報表中不確認商譽，不調整長期股權投資的成本。

　　(2)投資損益的確認

　　主要涉及兩個調整：第一個是投資時點被投資單位資產、負債的公允價值與賬面價值不一致對當期損益的調整。因為被投資單位是按賬面價值列示的，而購買方是按自購買日按照公允價值持續計算的金額列示的，兩者之間存在的不一致可能會影響當期損益。第二個就是未實現內部銷售損益的抵銷。其實要理解了順流、逆流的原理之后處理就變得很容易。要把兩家公司看成一個整體，把整體上不存在的消除掉。一定要注意消除的是未銷售的部分，因為已銷售的部分是實現的內部銷售損益。如果下一年未銷售部分均已銷售掉，則要把上年抵銷的未實現內部銷售損益轉回(注意持股比例)。合營方向合營企業投出或出售非貨幣性資產的相關損益，比照順流交易處理。

　　2、企業合并

　　非同一控制下形成的企業合并是本章的重點與難點所在。

　　(1)企業合并成本與商譽的確定

　　非同一控制采用的是購買法，企業合并成本為付出對價的公允。企業合并成本大于購買日享有被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額為商譽，要反映在合并報表中，考試時可能讓我們算商譽。

　　(2)購買日合并財務報表的編制

　　應重點關注控股合并合并財務報表的編制的抵銷分錄，母公司長期股權投資與子公司所有者權益對沖，別忘了少數股東權益，一般是借方差額，為商譽;二般情況下貸方差額為盈余公積、未分配利潤。

　　(3)通過多次交換交易分布實現的企業合并

　　個別報表、合并報表的處理都應該非常清晰。個別報表維持原賬面價值不變，合并報表控制權發生改變，要對原投資重新計量。

　　(4)反向購買

　　反向購買其實掌握了原理以后非常簡單，對于企業合并成本和每股收益一定要會計算。企業合并成本就是購買方為取得被購買方控制權付出對價的公允，購買方為法律上子公司，被購買方為法律上母公司。每股收益的計算要站在法律上母公司的角度處理。

　　3、合并財務報表

　　(1)同一控制下形成的企業合并和非同一控制下形成的企業合并的處理

　　同一控制下形成的企業合并與非同一控制下形成的企業合并重點是合并日后的會計分錄的編寫。連續編制會計分錄時，上一年編制調整、抵銷分錄涉及到所有者權益項目的，本年都要換成這些項目的年初。

　　(2)內部商品交易的合并處理

　　內部商品交易的合并處理分是否考慮存貨跌價準備分別處理。如果不考慮存貨跌價準備，先抵銷年初存貨中未實現內部銷售損益，然后抵銷本期內部商品銷售收入，最后抵銷期末存貨未實現內部銷售利潤;如果考慮存貨跌價準備，在抵銷存貨跌價準備時，先抵期初，再抵本期，最后抵差額。

　　(3)內部固定資產、無形資產交易的合并處理

　　內部固定資產合并處理分四步。先抵期初固定資產原價中未實現內部交易固定資產，然后抵期初累計多提折舊，再抵銷本期購入固定資產原價中未實現內部銷售利潤，最后將本期多提折舊抵銷。內部無形資產交易比照固定資產處理。

　　(4)內部債權債務的合并處理

　　內部應收款項計提壞賬準備的抵銷原則：先抵期初數，然后抵期初數與期末數的差額。

　　提示：對于長期股權投資、企業合并和合并報表難度大，需要反復咀嚼。在預習階段主要注重基本原理和思路。

　　預習階段需要重點掌握以上五大塊內容，基礎章節的學習一定要扎實!最后祝大家在東奧學習愉快!

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