【東奧小編】2013年注會考試將至，目前已進入沖刺階段，為幫助大家在考前沖刺階段理清思路，我們會陸續推出注會各門課程的考前沖刺建議，希望對大家有幫助。

　　本篇為《審計》篇。很多同學認為《審計》難，其實是難在語言的晦澀上。其實大家不要被其語言晦澀的外表給迷惑了，它并沒有想象中的那么難。復習過程中既需要理解也需要記憶。下面我們來談談在沖刺階段如何復習注會《審計》這門課。

　　俗話說：“編筐編簍貴在收口”。今年沖刺階段恰逢“十一”黃金周，我們可以充分利用這幾天時間看教材、聽東奧課件、做最后六套題。下面從復習方法和考前注意事項兩大方面說說在沖刺階段我們需要做的那些事兒。

　　審計的思路：注冊會計師通過了解被審計單位及其環境，識別和評估重大錯報風險，然后將重大錯報風險高的項目認定作為審計目標，設計和實施審計程序，獲取充分適當的審計證據，得出合理的審計結論，發表恰當的審計意見，最后出具審計報告，當然這之中注冊會計師要遵守審計準則和職業道德守則了，事務所要進行質量控制，注冊會計師與管理層、治理層的溝通等等。

　　全書以各類交易和賬戶余額的審計為精華，本文在第(四)部分論述。

　　(一)審計環境

　　本部分的第二章可出簡答題。

　　本部分包括第一章和第二章。第一章可能會出一個客觀題。第二章注冊會計師的法律責任主要是從保護注會自身的角度來說明作為一名注會在執業時要注意哪些問題，不違法、不違規是基本的，一旦發生訴訟行為該如何處理，關鍵點是《司法解釋》13條。

　　1、違約、過失和欺詐的區分

　　2、注冊會計師承擔法律責任的種類

　　各類責任包括哪些內容可出客觀題。

　　3、司法解釋十三條

　　(二)審計基本原理

　　本部分是學好審計的基礎，其中第五章中認定會涉及到綜合題，第八章審計抽樣會出簡答題。

　　本部分包括第五章審計目標、第六章審計計劃、第七章審計證據、第八章審計抽樣、第九章信息技術對審計的影響和第十章審計工作底稿。注冊會計師審計是基于目標為導向的，為了實現目標我們就要做計劃，然后實施審計程序獲取審計證據，對審計證據進行歸總形成審計工作底稿，此過程利用審計抽樣和信息技術。其中審計抽樣是技術手段，信息技術則是注冊會計師必須面對并且要適應的工作環境。其實審計工作底稿也是一種審計證據。由此可以看出審計證據是審計基本原理的核心，這一點其實也很好理解，注冊會計師最后要發表審計意見憑借的就是審計證據，當然審計證據對于注冊會計師來說尤為重要。

　　1、審計目標

　　注冊會計師審計的總體目標有兩個：一是對財務報表發表審計意見，二是出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。財務報表總體審計目標對注冊會計師的審計工作具有導向作用，同時也界定了注冊會計師的責任范圍，注冊會計師既然是對財務報表審計，那么只關注與財務報表相關的就可以了，其他的不需要管。審計工作前提其實界定了各自的責任，管理層負責編制財務報表，治理層負責監督管理層編制財務報表，注冊會計師負責審計財務報表，各司其職，財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任，這也是審計準則對注冊會計師的一種保護。第一節應該會出客觀題，要注意審計工作前提、職業懷疑要求對哪些情形保持警覺、職業懷疑能降低哪些風險、職業判斷的運用領域、審計的固有限制這些必須精準掌握。第二節認定肯定涉及到綜合題，請參考【東奧審計】主要財務報表項目及其認定。第三節主要關注承接業務的基本條件，可出客觀題。

　　2、審計計劃

　　無論做什么都要做計劃，做審計工作更是如此。審計計劃是貫穿審計工作始終的，隨著審計工作的進展而不斷修改的。

　　(1)初步業務活動。主要掌握初步業務活動的目的和內容、導致被審計單位要求變更審計業務的原因、如果注冊會計師不同意變更審計業務應該如何處理等，可出多選題。第一節要求精準記憶。

　　(2)總體審計策略和具體審計計劃

　　關于總體審計策略應包括哪些內容，大家不妨看看教材P116的附錄6-1，其中以重要性最愛考，一定要記住了重要性是在制定總體審計策略時確定的，而不是制定具體審計計劃時。制定具體審計計劃的目的、審計項目合伙人對項目組成員指導、監督和復核應考慮的因素等應精準掌握。

　　(3)審計重要性

　　重要性的含義的三句話一定要理解到位了，考試時經常考這塊的知識。重要性這節需要更多的理解，因為本節的重要性會影響到集團財報審計對重要性的考慮以及審計意見類型。當然有些該背的也要適當的背一背，比如注冊會計師使用整體重要性水平的目的、確定重要性的基準需要考慮的因素、特別類別交易賬戶余額或披露的重要性的事項、確定實際執行的重要性需要考慮的因素、審計過程中修改重要性的原因等可出客觀題。

　　關于重要性和明顯微小錯報：錯報重不重大看財務報表整體重要性，錯報需不需要累積看明顯微小錯報。

　　3、審計證據

　　(1)審計證據的充分性和適當性

　　①審計證據的充分性

　　審計證據的充分性說的是審計證據的數量問題，也就是審計抽樣中的樣本量。評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據，但是僅靠審計證據的數量不足以彌補質量上的缺陷。

　　②審計證據的適當性

　　審計證據的適當性說的是審計證據的質量。相關性和可靠性是審計證據的核心內容。如果想測試應付賬款的低估認定是否存在重大錯報風險，那么測試已記錄的應付賬款就是不相關的審計程序，因為低估的肯定不在賬上。銀行存款詢證函回函就要比銀行對賬單可靠。只有充分且適當的審計證據才是高質量的審計證據。確定審計證據相關性時應考慮的因素、確定審計證據可靠性考慮的原則、評價充分性與適當性時的特殊考慮要精準掌握。

　　(2)審計程序

　　審計程序遠看叫方法，細看叫程序。必須要求80%以上的得分率，分析程序是必考的。七大審計程序中函證、重新計算和分析程序只屬實質性程序;重新執行屬控制測試;其余三者，既可作實質性程序，又可作控制測試。

　　教材把函證和分析程序各自單列一節，足以說明這兩個的重要性。

　　①函證

　　做函證決策時應考慮哪幾個因素呢?這個得知道吧。對銀行存款和應收賬款函證的要求必須要掌握啊。尤其是銀行存款，考試中如果說被審計單位某銀行賬戶在本期注銷，注冊會計師擬不對該賬戶函證，那必須不行啊。函證程序選取的特殊的6個項目必須記住啊。被審計單位要求不實施函證時，我們要保持職業懷疑，你不讓實施函證是不是有問題啊，那3種情況要記住了。什么情況下才能考慮實施消極函證方式?必須得同時滿足那四種情況才行。函證實施的過程要加以控制，如果寄到被審計單位，然后注冊會計師直接從被審計單位獲取肯定不行。如果采用電子回函怎么辦，積極式函證未收到回函應該怎么處理，是不是所有不符事項都表明存在錯報等這些必須都要清楚。

　　②分析程序

　　綜合題一定會考到分析程序的。分析程序有財務分析和非財務分析。一般考試時題干中給出的被審計單位行業狀況等會涉及非財務分析。大部分在考試時進行風險評估用到的都是財務分析。比如趨勢分析、比例分析、比率分析等。

　　分析程序的目的一定要記住了。在了解被審計單位及其環境時和用作總體復核是必須用分析程序的，而作為實質性程序并非是必須的。至于如何運用分析程序解綜合題我在第(四)部分進行說明。

　　4、審計抽樣

　　本章每年一道簡答題。其實審計抽樣無非就是屬性抽樣和變量抽樣(PPS抽樣屬于兩者的結合)。抽樣流程都是一樣的，分為設計樣本階段、選取樣本階段和評價樣本階段。

　　①屬性抽樣

　　影響樣本規模的因素、偏差的界定、評價樣本結果要重點關注。比如考試中可能問某因素與樣本規模的關系(這就要對教材P145表8-1特別熟悉，此表也包括細節測試的)。關于偏差的界定，比如在對選取的樣本項目進行檢查時，注冊會計師發現其中一張銀行存款余額調節表由被審計單位銀行存款出納代為編制，注冊會計師復核后發現該表編制正確，不將其視為控制偏差，那這肯定錯了。關于評價結論，首先計算總體偏差率上限然后用總體偏差率上限與可容忍偏差率比較，比較結果。結論必須記住。

　　②變量抽樣

　　同樣重點關注影響規模的因素、錯報的界定和評價樣本結果。

　　③PPS抽樣

　　樣本規模的計算公式必須背下來，注意錯報比例t是按從大到小依次排列，總體錯報上限要會計算。

　　提醒：今年要重點關注屬性抽樣和PPS抽樣，要對書上的例子掌握的非常熟練，考試難度不會超過教材的難度。

　　5、信息技術對審計的影響

　　沒什么可考點。

　　6、審計工作底稿

　　編制審計工作底稿的目的、在確定審計工作底稿的格式、要求和范圍時應考慮的因素、在記錄審計過程時應當特別注意的問題、重大事項包括的內容、針對重大事項如何處理不一致的情況、在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動哪些屬于事務性的、審計工作底稿歸檔的期限以及審計工作底稿的保存期限等要準備多選題。

　　(三)審計測試流程

　　本部分包括第十一章風險評估和第十二章風險應對。本部分講的是理論知識，記憶性的東西比較多，準備客觀題。

　　1、風險評估

　　審計風險準則的特點五條要都記住了，尤其是第四條，如果考試中說注冊會計師了解內部控制后得出內部控制非常有效而只實施控制測試，那這肯定是不行的，實質性程序無論如何都是必須實施的。觀察和檢查程序包括哪些內容要記住了。項目組討論歷來都是重點，無論是在風險評估這章還是在對舞弊的考慮，討論目標啊、討論哪些內容啊得知道，教材P211的表11-1要好好看看，有可能從里面挑出幾點成為考試題。第三節了解被審計單位及其環境中一般都會在綜合題的資料一中出現，但肯定不都是教材上的原話，應該了解哪些行業環境這得知道，了解的重要放在對被審計單位經營活動產生重要影響的關鍵外部因素和與前期相比發生重大變化的地方，尤其是與前期相比發生重大變化的地方。注冊會計師應該了解被審計單位的哪些經營活動這點知道。第四節了解內部控制無論是從本章來說還是從全書來說都屬于非常重要的內容。了解內部控制的程序、內部控制的固有限制、了解控制環境的要素、控制活動包括哪些內容、獲得對重要交易流程的了解的方法、執行穿行測試可獲得哪些方面的證據、對控制的評價結論等要準備客觀題。第五節在評估重大錯報風險時應實施的審計程序必須記住。在確定風險的性質時需要考慮哪些事項、僅通過實施實質性程序無法應對重大錯報風險怎么辦要掌握。

　　2、風險應對

　　首先總體應對措施一定要記住了。增加程序不可預見性的方法、如果控制環境存在缺陷對實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改考慮的因素、設計進一步審計程序考慮的因素、確定進一步審計程序范圍時的考慮因素、針對剩余期間實施審計程序考慮的因素、確定控制測試范圍考慮的因素、是否考慮在期中實施實質性程序考慮的因素等要準備客觀題。

　　提醒：在審計中，關于運用哪些審計程序，以及什么考慮因素之類的特別愛考多選題。

　　(四)各類交易和賬戶余額的審計

　　本部分屬于綜合題的主戰場。存貨監盤會涉及到簡答題。

　　各循環的業務流程一定要非常熟悉。

　　1、風險評估與應對綜合題

　　解題思路：一般第一問都是問逐項指出是否存在重大錯報，如果存在重大錯報，指出評估的重大錯報風險影響財務報表的哪些項目的哪些認定。第二問指出給定的審計程序對評估的重大錯報風險是否直接有效。

　　(1)第一問主要運用分析程序進行風險評估，基本思路是：

　　①根據資料一形成預期

　　要多做點習題，培養感覺，比如：見到同行業競爭激烈同時原材料的價格上漲，馬上想到毛利率;見到應收賬款要想到壞賬準備和資產減值損失;見到存貨要想到存貨跌價準備和資產減值損失;見到固定資產馬上想到折舊費用和資產減值損失等。

　　②結合資料二確定重大差異

　　從2012年真題看來，資料二中給出的資料很少，有的不需要資料二就能確定重大差異了。何為重大差異呢?比如你預期上升80%，資料二中顯示上升8%，這肯定是重大差異;再比如你預期該指標會下降，結果資料二顯示該指標卻是上升的，不管上升多少，哪怕是上升0.01%也是重大差異。那么該差異是否構成重大錯報。對于該差異是否屬于重大錯報，2012年真題模式還有一個衡量標準，就是重要性。比如給定重要性水平是60萬，該錯報是40萬元，并且與其他錯報累加起來也不足60萬，那么就不存在重大錯報風險。

　　③根據重大差異的具體情況確定影響的財務報表項目和認定

　　舉個例子：資料一中給出行業競爭激烈，同時原材料的價格上漲。預期毛利率會下降，但通過資料二中給定的信息可以計算出上期毛利率是15%，那根據預期本期毛利率不會超過15%，但計算出的本期毛利率為15.2%，與預期形成重大差異(有的同學會說，0.2%也算重大差異嗎?那要具體情況具體分析了，如果預期下降，但實際上升0.2%，那就算重大差異;如果預期上升0.4%，結果上升0.2%，那就不算重大差異)。毛利率=(營業收入-營業成本)/營業收入=1-營業成本/營業收入，毛利率被高估了，可能是低估營業成本造成的，也可能是高估營業收入造成的。如果是高估了營業收入，那就是“營業收入”違背的發生認定，“營業收入”對方科目“應收賬款”違背存在認定(看好了是否為賒銷);如果是低估了營業成本，那就是“營業成本”違背了完整性認定，“營業成本”對方科目“存貨”違背了存在認定。

　　(2)第二個問題以風險評估的結果為基礎。基本思路是：

　　①根據程序的對象確定財務報表項目。

　　非常簡單，比如題中說對應收賬款實施函證，那么財務報表項目就是應收賬款。

　　②根據程序的性質確定認定

　　看給定的程序證明的認定是否與評估的該財務報表項目的認定一致。

　　③確定是否直接涉及導致重大錯報風險的具體原因

　　就是導致該財務報表的認定發生重大錯報的根源是否一致。

　　2、存貨監盤

　　定位于簡答題。

　　重點關注存貨監盤計劃、存貨監盤程序(重點關注教材P355表15-4，必須深刻掌握)，尤其要注意特殊情況的處理方法，比如在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行怎么辦，由第三方保管或控制的存貨怎么辦等。

　　鏈接：存貨監盤程序：三大環節26個考點

　　提醒：劉圣妮老師和范永亮老師都在該部分花費了很多心血，建議大家多聽聽二位老師在該部分的講解。

　　(五)對特殊事項的考慮

　　本部分包括教材第十七至二十一章。第二十章集團財務報表審計準備一道簡答題。

　　1、對舞弊的考慮

　　在評估由于舞弊導致的財務報表重大錯報風險時，在了解被審計單位及其環境時注冊會計師應當向管理層詢問的事項必須記住。關于“舞弊三角”的表17-1必須掌握。前面提到了項目組討論必須掌握。怎么應對由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險及如何應對認定層次的重大錯報風險、管理層偏向、重大交易、發現舞弊時應采取的措施準備多選題。

　　2、審計溝通

　　審計溝通部分體現的仍然是分清責任，管理層在治理層監督下編制財務報表，注會則是對財報發表審計意見，兩者各司其職，不可混淆，溝通的目的主要在于此。準備幾道多選題。

　　3、利用他人工作

　　利用前任注冊會計師的工作的原理與審計溝通一樣，也是要分清責任。利用專家的工作，你要考慮注冊會計師的目標、在哪些工作中可能會利用專家的工作等。準備幾道多選題。

　　4、對集團財務報表審計的特殊考慮

　　非常重要的一章，按照簡答題準備。本章講的就是如何把組成部分財務報表審計的那些信息、結論整合在一起，得出關于集團財務報表的審計結論。首先對于重要組成部分與非重要組成部分一定要會區分，考試時可能會考到重要組成部分的識別。在集團財務報表審計中注冊會計師的目標與利用專家工作的目標相似，首先要考慮是否擔任集團審計的注冊會計師，如果擔任了怎么怎么樣。如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，或集團項目組應當就組成部分注冊會計師職業道德、專業勝任能力和所處的監管環境存有重大疑慮，那么通過參與組成部分注冊會計師工作、實施追加的風險評估程序或實施進一步審計程序都不能解決，只能集團項目組親自審計，如果集團項目組對組成部分注冊會計師的專業勝任能力、監管環境存在的疑慮是屬于非重大的，那么可以通過上述三種措施得到解決，但對于獨立性的問題無論如何也解決不了。重要性絕對會考到，大的原則是：誰審財務報表誰確定重要性。對于重要性和明顯微小錯報應與第六章中的重要性部分對比復習。對重要組成部分執行的工作、對不重要組成部分執行的工作都應該清晰，不考這些考什么。

　　5、其他特殊事項的審計

　　定位于客觀題。

　　(六)完成審計工作與出具審計報告

　　本部分包括第二十二章完成審計工作和第二十三章審計報告。第二十二章主要以客觀題形成出題，有時也會涉及到綜合題，第二十三章審計報告會涉及到綜合題。

　　1、完成審計工作

　　(1)關注教材P473的表22-4和P474頁表22-5，注意其中的勾稽關系。

　　(2)考慮持續經營假設

　　首先要區分管理層和治理層的責任。無論財務報告編制基礎有沒有明確要求對持續經營能力作出評估，管理層在編制財務報告時都要評估持續經營能力。因為持續經營假設是編制財務報告的基礎。這是原則。風險評估程序和相關活動的21條要記憶。此部分的審計結論與報告該背的要背。

　　(3)期后事項

　　這是個重點。其實還是個責任問題。總的原則就是注冊會計師主動識別第一時段期后事項，被動識別第二時段期后事項，沒有責任識別第三時段期后事項。知悉第三時段期后事項后事項如果管理層修改與不修改財務報表各自如何處理等要知道。

　　(4)書面聲明

　　最近兩年比較愛考這塊兒。準備客觀題。

　　2、審計報告

　　必須背審計報告，應該會延續2012年作為綜合題中的一問。如果延續2012年綜合題的思路，題干中會給定一個重要性，然后再根據重要性去判斷。教材P511表23-1必須牢牢掌握，如果審計意見類型確定錯了，后面的續寫審計報告肯定沒戲了。影響廣泛不廣泛要看看該錯報是否能將被審計單位由虧損轉為盈利。

　　一般情況下不會考標準審計報告，但也要背。這是最基本的。此外要背一背強調事項段、其他事項段、導致否定意見的事項段、導致保留意見的事項段。

　　(七)職業道德守則

　　準備一道簡答題。職業道德守則也是中注協專門出臺的規定，其對注會的指導意義不亞于執業準則本身，尤其是針對注會的獨立性要求，是必須要強調的東西。但無論是基本原則還是概念框架都是一些較為務虛的一種說法，在學習時要注意與實際情況相結合，判斷其屬于哪種違反職業道德的行為，此部分內容更需要理解，區分哪些是絕對不能容忍的行為(因為無法防范)，哪些是可以防范的，我們又該如何防范。至于獨立性，是針對執業的注會而言的，執業的注冊會計師作為報表使用者和被審計單位之間的獨立第三方，執業的前提就是大家相信注會是公正的、公平的，獨立性是生命。

　　(八)質量控制

　　準備一道簡答題。簡單易得分。像會計師事務所應當制定政策和程序，培育以質量為導向的內部文化、建立以質量為導向的業績評價、工薪及晉升政策這樣的話必須背下來。第五節業務執行可考性最高。無非就是出現意見分歧、項目組質量控制復核之類的。