【東奧小編】本章內容非常重要。控股合并的起點是長期股權投資的確認和計量，終點為合并日或購買日合并財務報表的編制，以后再編合并財務報表就是屬于《合并財務報表》的內容，所以說企業合并是長期股權投資和合并財務報表的橋梁，本人認為本章是本教材最為重要的一章。借用張志鳳老師的一句話：“如果會計不考企業合并，這個世界不知道發生了什么了”，足以證明其重要程度。

　　《會計》企業合并全面剖析(上)

　　二、非同一控制下企業合并

　　(一)處理原則

　　非同一控制下的企業合并基本處理原則是購買法，買東西就涉及到購買方和被購買方以及購買日。

　　1、確定購買日

　　購買日是達到控制的那一天，比如通過多次交換交易分布實現的企業合并，投資企業于2012年3月12日首次取得被投資單位30%的股權，2013年1月8日再次投資取得被投資單位30%股權，對被投資單位能夠實施控制，那么購買日為2013年1月8日而不是2012年3月12日。做題的時候一定要注意了。

　　2、確定企業合并成本

　　非同一控制下的企業合并采用的是購買法原理，買東西當然認的是公允，所以企業合并成本就是付出對價的公允。購買日后再編制合并財務報表，合并財務報表上反映的應是按照購買日公允價值持續計算的數字反映。下面來說說什么是按照購買日公允價值持續計算的數字。假設A公司與B公司是同處一個集團內的兩家公司，C公司與該集團沒有關系。A公司在購買日取得了C公司50%的股權，對C公司能夠實施控制。在購買日C公司有一項固定資產，賬面價值1000萬，公允價值1500萬，C公司在編制個別報表時賬上是按賬面價值1000萬反映的，因為是非同一控制形成的企業合并，A公司在購買日編制合并報表時對于C公司的資產、負債要按照公允價值入賬，所以在合并報表上反映的C公司的固定資產是1500萬，以后該項固定資產計提折舊是按1500萬為基礎持續計算下去，合并報表中反映的該項固定資產是以1500萬持續計算下去的數字，而不是C公司在個別報表中反映的賬面價值1000萬。以后如果B公司將該項投資購入與A公司發生同一控制下的企業合并時，要按照A公司合并報表中自購買日以公允價值持續計算的凈資產的賬面價值的份額入賬，而不是C公司本身個別報表中反映的凈資產的賬面價值份額。

　　(二)會計處理

　　如果購買方是通過投出非貨幣性資產作為的合并對價，那么投出的非現金資產的公允價值和賬面價值的差額要計入當期損益，按照把該非現金資產出售時公允價值和賬面價值的差額處理原則處理。

　　下面分個別報表和合并報表分別處理：

　　1、個別財務報表

　　(1)一次交易實現的企業合并

　　借：長期股權投資(付出資產等的公允價值或發行權益性證券的公允價值)

　　　　應收股利(已宣告未發放現金股利)

　　　　貸：資產(支付合并對價的公允價值，確認投出資產損益)

　　　　　　股本(發行股票面值總額)

　　　　　　資本公積——資本溢價或股本溢價(發行權益性證券形成的溢價)

　　(2)多次交換交易形成的企業合并

　　合并成本=購買日前所持被購買方的股權投資的賬面價值+購買日新增投資成本

　　購買日前原投資的其他綜合收益不轉入投資收益，其他綜合收益與該投資共存亡，只有將投資處置了或視同處置的時候才將其轉入投資收益。

　　2、合并財務報表

　　(1)購買日編制合并報表

　　購買日抵消分錄：

　　借：股本(或實收資本)

　　　　資本公積

　　　　盈余公積

　　　　未分配利潤

　　　　商譽(借方差額)

　　　　貸：長期股權投資

　　　　　　少數股東權益

　　　　　　盈余公積和未分配利潤(貸方差額，母公司購買日不編制合并利潤表，不能用營業外收入)

　　(2)多次交換交易形成的企業合并

　　原則是：控制權發生改變，原投資要重新計量。相當于將原投資出售再按公允價值將全部投資購入。

　　合并成本=購買日前所持有被購買方的股權于購買日的公允價值+購買日新購入股權所支付對價的公允價值

　　購買日前持有被購買方股權的公允價值于賬面價值的差額計入當期投資收益，因為原投資要重新計量，相當于把原投資賣掉了，把資產賣掉了如何處理，這也應該同樣處理。

　　購買日前原投資的其他綜合收益轉入當期投資收益。同樣基于相當于把原投資賣掉了一樣的道理。比如取得原投資時被購買方有可供出售金融資產，在原投資日到再次追加投資日期間可供出售金融資產公允價值變動應計入其他綜合收益(資本公積——其他資本公積)，在購買日要重新計量，相當于把原投資賣掉，那當然可供出售金融資產由于公允價值變動形成的其他綜合收益要轉入投資收益。

　　(三)關于商譽

　　購買方對企業成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應確認商譽。

　　有的童鞋就迷糊了，怎么長期股權投資權益法核算時初始投資成本大于被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額不確認商譽，怎么這又確認商譽了呢?長期股權投資權益法核算的適用范圍是共同控制和重大影響，并沒有達到控制，所以購買方不編合并報表。商譽是與整體相關的，在個別報表中當然就不能確認商譽(吸收合并除外);而這說的是達到控制編合并報表，被購買方的資產、負債全部納入合并財務報表中核算，當然可以確認商譽了。

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